小規模營改增企業所得稅計算方法

日，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于小微企業所得稅優惠政策的通知》(財稅[2015]34號)，為了進一步支持小型微利企業發展，經國務院批準，現就小型微利企業所得稅政策通知如下：

一、自1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

前款所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱企業所得稅法)及其實施條例規定的小型微利企業。

二、企業所得稅法實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。

從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度均值確定。具體計算公式如下：

季度均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度均值=全年各季度均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

上述計算方法自1月1日起執行，《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第七條同時停止執行。

三、各級財政、稅務部門要密切配合，嚴格按照本通知的規定，抓緊做好小型微利企業所得稅優惠政策落實工作。同時，要及時跟蹤、了解優惠政策的執行情況，對發現的新問題及時反映，確保優惠政策落實到位。

營改增企業所得稅如何繳納?

情況1：非居民企業與境內公司簽訂特許權使用費合同(假設該合同在營改增前需在地稅繳納營業稅)，合同價款100元，(合同約定各項稅款由非居民企業承擔)，如何計算扣繳企業所得稅及增值稅及附加(假設適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%)?

分析：增值稅為價外稅，計算扣繳非居民企業所得稅的計稅依據含稅所得額應為不含增值稅的收入額

扣繳增值稅=100/(1+6%)*6%=94.34×6%=5.66元

扣繳企業所得稅=94.34×10%=9.43元

扣繳附加稅費=5.66×10%=0.57元

實際應支付給非居民企業的稅后價款=100-5.66-9.43-0.57=84.34元。

情況2：非居民企業與境內公司簽訂特許權使用費合同(假設該合同在營改增前需在地稅繳納營業稅)，合同價款84.34元，(合同約定各項稅款應由境內接受方企業承擔)，如何計算扣繳企業所得稅及增值稅及附加(假設適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%)?

分析：由于增值稅為價外稅，而地方附加稅費為價內稅，因此，在換算非居民企業的含稅所得額時，應使用以下公式：

含稅所得額=不含稅所得/(1-所得稅稅率-增值稅稅率×10%)

含稅所得=84.34/(1-10%-6%×10%)=94.34元

扣繳企業所得稅=94.34×10%=9.43元

扣繳增值稅=94.34×6%=5.66元

扣繳附加稅費=5.66×10%=0.57元

最后，折算的包含各種稅款的合同總價款為

84.34+5.66+9.43+0.57=100元(與情況一可驗證)

情況3：非居民企業與境內公司簽訂特許權使用費合同(假設該合同在營改增前需在地稅繳納營業稅)，合同價款100元，(合同規定，所得稅由非居民承擔，其他各項稅款由境內接受方企業承擔)，如何計算扣繳企業所得稅及增值稅及附加(假設適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%)?

分析：對于非居民企業納稅人，100元不含增值稅和附加稅費，含所得稅，增值稅屬于價外稅，但附加稅費為價內稅的，應換算為含附加稅費的金額，計算扣繳增值稅和企業所得稅。

小規模納稅人匯算清繳計算方法

小規模納稅人只要是查賬征收都需要匯算清繳的;計算方法按企業所得稅法規定匯算繳稅;根據《企業所得稅法》第一條在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。

個人獨資企業、合伙企業不適用本法。

第五十四條企業所得稅分月或者分季預繳。

企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務報告和其他有關資料。

第五十五條企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。