小微企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅計(jì)算方法

一、文件梳理

1.今日，發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個(gè)規(guī)范性文件的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第88號(hào))文件，其中第二條關(guān)于核定征收的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠問題是這樣說的：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))第一條第(一)項(xiàng)修訂為：享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè))。

眨一看，許多人傻眼了：核定征收的小型微利企業(yè)不可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策了?且慢，把相關(guān)文件找出來，看看究竟說了啥。

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))第一條第(一)項(xiàng)的原文是：一、國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：(一)享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè))。

修改條文的內(nèi)容是將括號(hào)內(nèi)的增加了小微企業(yè)的部分：

(不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè))。

而該條的最后是對(duì)列舉企業(yè)的再次說明：

對(duì)上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍;對(duì)其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，達(dá)到查賬征收條件后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。

因此，它修改之后的含義是：明確把《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)從“特定納稅人”不適用核定征收辦法的范圍中剔除了!!!

3. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))第三條規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的;

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

(6)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。

在理解這一條的時(shí)候很容易產(chǎn)生誤解：“上述特定納稅人”一般情況下慣性認(rèn)為是指上面的五種情況，可是，這里偏偏不是，是指“特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人”

因此，綜合以上三點(diǎn)的結(jié)果是：把《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)從“特定納稅人”不適用核定征收辦法的范圍中剔除，也就是小微企業(yè)核定征收的可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

二、優(yōu)惠規(guī)定

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第61號(hào))規(guī)定，自10月1日至2017年12月31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.財(cái)稅〔2015〕99號(hào)規(guī)定，至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

因此，結(jié)合以前的規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)無論采取查賬征收還是核定征收方式，年應(yīng)納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的，均減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。實(shí)質(zhì)就是征收10%的所得稅，政策不變。

三、所得稅核定方法

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。

1.核定應(yīng)稅所得率

具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

(1)能正確核算(查實(shí))收入總額，但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的;

(2)能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額，但不能正確核算(查實(shí))收入總額的;

(3)通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

2.核定應(yīng)納所得稅額

納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。

3.計(jì)算方法

采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

應(yīng)稅所得率幅度標(biāo)準(zhǔn)表