2018年江西個稅起征點調整改革方案

一、《公告》出臺背景

（一）自5月1日起，我國實施營業稅改增值稅的稅制改革，流轉稅納稅人改為繳納增值稅。“營改增”以后，原在我省地稅機關申請代開發票同時附征個人所得稅的個人，已全部改為向國稅機關申請代開增值稅普通發票，同時代征個人所得稅。為深化國地稅合作，便于國稅機關及時準確代征個人所得稅，需要調整并統一相關征收規定。

（二）“營改增”以后納稅人和基層地稅機關反映了一些個人所得稅征管方面的問題，為規范和加強我省“營改增”后個人所得稅管理，進一步明晰政策執行標準，避免征納雙方爭議，方便納稅人辦理相關事宜，需要對相關政策進行再次明確。

二、《公告》主要內容

《公告》明確了生產經營所得、個人臨時代開發票核定征收個人所得稅、以及建筑安裝業核定征收個人所得稅的相關問題，界定了個人所得稅核定征收的范圍，并就核定征收的征收率（預征率）進行了明確。

（一）關于核定征收范圍問題

《公告》界定了個人所得稅核定征收的范圍。即全省范圍內按照“個體工商戶生產經營所得”、“對企事業單位的承包承租經營所得”項目繳納個人所得稅的個體工商戶、企事業單位承包承租經營者、個人獨資企業投資者和合伙企業自然人合伙人（不包括從事股權投資、律師事務所等中介機構），以及雖未取得經營證照，但辦理了臨時稅務登記證、有固定經營場所從事持續生產經營的個人納稅人。

1.根據征管法關于核定征收的規定，“個體工商戶生產經營所得”、“對企事業單位的承包承租經營所得”項目可以進行核定征收，其他如勞務報酬所得、財產租賃所得、財產轉讓所得等其他項目所得（另有規定的除外）均可以準確計算應納稅所得額，無需進行應核定征收，因此按法定稅率計算征收個人所得稅，不得實行核定征收。

2.根據《國家稅務總局關于強化律師事務所等中介機構投資者個人所得稅查賬征收的通知》(國稅發〔2002〕123號) 規定，任何地區均不得對律師事務所實行全行業核定征稅辦法。要按照稅收征管法和國發[1997]12號文件的規定精神，對具備查賬征收條件的律師事務所，實行查賬征收個人所得稅。

（二）關于簡并征期的增值稅納稅人申報繳納個人所得稅問題

《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數的公告》（國家稅務總局公告第6號）規定，對增值稅小規模納稅人繳納增值稅等稅費原則上實行按季申報。為進一步落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，切實減輕納稅人辦稅負擔，對簡并征期的增值稅小規模納稅人的個體工商戶（含個人獨資、個人合伙企業）生產經營所得、企事業承包承租經營所得合理簡并納稅人申報繳納個人所得稅次數，其個人所得稅可選擇由按月申報改為按季申報。

（三）關于臨時代開票個人所得稅問題

為切實保證我省零散稅收個人所得稅的征收管理，方便納稅人統一辦理代開票環節地方稅費事宜，《公告》對委托代征的臨時從事生產經營的個人所得稅征管問題進行了明確。

1.明確個人所得稅的征收標準。原各設區市結合本地實際制定的個人所得稅征收率（預征率）過于繁復，不便于各級國稅機關進行代征，因此公告對此進行了統一，對臨時從事生產經營的納稅人（有扣繳義務人的除外），在代開增值稅發票時，由國稅機關統一按照開票金額（不含稅）的1.5%的預征率預征個人所得稅。

關于1.5%預征率的確定，主要基于以下考量：（1）到國稅機關代開增值稅普通發票的個人，大多為從事生活服務業取得小額收入的納稅人，利潤率較低。（2）綜合原各設區市結合本地實際制定的個人所得稅征收率（預征率），以及考慮到減輕該部分納稅人稅收負擔，鼓勵中小納稅人發展。

2.明確代開增值稅發票環節已預征稅款可以抵減。對不屬于生產、經營所得項目的所得，應由支付所得的單位和個人依法代扣代繳個人所得稅，扣繳義務人在向主管地方稅務機關進行全員全額扣繳申報時，對納稅人在代開增值稅發票環節已按1.5%預繳的個人所得稅，可作為已繳稅款予以抵減。

3.為避免稅收流失，明確對已按預征率繳納個人所得稅的納稅人，在年度終了后三個月內納稅人憑納稅憑證到主管地稅機關核實清算，多退少補。

（四）關于建筑安裝工程項目征收個人所得稅問題

1.根據《關于建筑安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局第52號公告）規定，跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得，向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。

2.根據《征管法》及《國家稅務總局關于印發<建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發〔1996〕127號）規定，對未設立會計賬簿或不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，主管地稅機關可以對其進行核定征收。根據《江西省地方稅務局關于加強建筑安裝業個人所得稅征管工作的通知》（贛地稅發〔2013〕93號）規定，實行承包經營不能準確核算經營成果的，或異地從事建筑安裝工程作業，在工程作業地不能準確、完整地對工程作業收入、成本、費用等進行會計核算的，工程作業地主管地稅機關可按工程價款的一定比例核定征收個人所得稅。為規范執行，《公告》將全省的建筑安裝業個人所得稅預征率統一為1%。

（五）關于住房轉讓所得核定征收個人所得稅問題

根據《國家稅務總局關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發〔2006〕108號）規定，納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，稅務機關可根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規定，對其實行核定征稅，即按納稅人住房轉讓收入的一定比例核定應納個人所得稅額。具體比例由省級地方稅務局或者省級地方稅務局授權的地市級地方稅務局根據納稅人出售住房的所處區域、地理位置、建造時間、房屋類型、住房均價格水等因素，在住房轉讓收入1%～3%的幅度內確定。據此《公告》規定，普通標準住房按轉讓收入1%計算征收個人所得稅，非普通標準住房按轉讓收入2%計算征收個人所得稅。

住房轉讓所得核定征收個人所得稅的其他問題在國家稅務總局相關文件中已有明確，本公告為再次重申及明確。

三、關于《公告》執行時間

本公告自公布之日起施行，但涉及簡并征期的規定自2017年1月1日期施行。