日前，為方便納稅人更好地理解和掌握小微企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，江蘇省國稅局就此進(jìn)行了解讀。本報(bào)特選編如下。

增值稅問題
問：什么樣的納稅人可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策?

答：國家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國稅公告 第 57號)明確，增值稅小規(guī)模納稅人(包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位)，月銷售額或營業(yè)額不超過 3萬元(含 3萬元)的，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

問：兼營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人，如何適用小微企業(yè)優(yōu)惠政策?

答：兼有增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人，既屬于增值稅納稅人，又屬于營業(yè)稅納稅人，為支持小微企業(yè)發(fā)展，國家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國稅公告 第 57號)明確，納稅人分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額，分別享受月銷售額不超過 3萬元(按季納稅 9萬元)免征增值稅和月營業(yè)額不超過 3萬元(按季納稅 9萬元)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

問：個體工商戶能否申請代開增值稅專用發(fā)票?實(shí)行定期定額征收的個體工商戶，是否必須將定額調(diào)整到 3萬元以上，才能夠代開增值稅專用發(fā)票?

答：國家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國稅公告 第 57號)廢止了《關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函 [2003]1396號)中有關(guān)起征點(diǎn)以下個體工商戶不允許代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，個體工商戶可按照《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》(國稅發(fā) [2004]153號)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。這項(xiàng)政策給予了小微企業(yè)更多的選擇權(quán)，便于小微企業(yè)自由選擇不同的商務(wù)對象，開展業(yè)務(wù)，做大做強(qiáng)。若為定期定額征收的個體工商戶，核定定額為 3萬元(含 3萬元)以下，符合代開要求的也可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供代開資料，申請代開增值稅專用發(fā)票。調(diào)整定額，應(yīng)按照《江蘇省國家稅務(wù)局個體工商戶定期定額管理工作規(guī)程(試行)》(蘇國稅函[2007]439號)文件規(guī)定執(zhí)行。

問：已代開增值稅專用發(fā)票，并繳納代開增值稅專用發(fā)票稅款的小微企業(yè)，如何享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策?

答：為最大限度支持小微企業(yè)發(fā)展，國家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國稅公告 第 57號)明確，對于增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。

問：納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，需要攜帶的資料有哪些?

答：根據(jù)《江蘇省國家稅務(wù)局稅收職責(zé)清單業(yè)務(wù)操作規(guī)程(試行 2014第二版)》(蘇國稅函[2014]221號)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的已辦理稅務(wù)登記的增值稅小規(guī)模納稅人、已辦理稅務(wù)登記并達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個體經(jīng)營者、國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開專用發(fā)票的納稅人代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)，需要攜帶的資料有：稅務(wù)登記證副本和發(fā)票專用章;網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳申請代開的十位申請?zhí)柎a或紙質(zhì)申請表;首次申請代開貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票，需提供車輛道路或船舶營業(yè)運(yùn)輸證等有效證件復(fù)印件;自備或承包、承租的車船等運(yùn)輸工具的證明復(fù)印件;申請代開單筆金額達(dá)到或超過 5萬元的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票，需提供貨物運(yùn)輸合同或協(xié)議及復(fù)印件。

問：調(diào)整后的《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》納稅人填報(bào)時(shí)應(yīng)注意什么?

答：因原申報(bào)表沒有單設(shè)“小微企業(yè)免稅銷售額”和“未達(dá)起征點(diǎn)免稅銷售額”欄目，所以納稅人申報(bào)時(shí)，未達(dá)起征點(diǎn)的免稅銷售額是填列在原表第 6欄“免稅銷售額”內(nèi);為區(qū)分適用不同的免稅項(xiàng)目和統(tǒng)計(jì)的需要，小微企業(yè)的免稅銷售額是填列在原表第 1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”中，實(shí)際免稅額通過原表第 11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”反映。調(diào)整后的申報(bào)表新增相關(guān)欄目后，納稅人可直接在對應(yīng)欄目內(nèi)填列“小微企業(yè)免稅銷售額”和“未達(dá)起征點(diǎn)免稅銷售額”。需要提醒的是享受小微企業(yè)免征增值稅的企業(yè)和非企業(yè)性單位，其免稅銷售額應(yīng)填列在新申報(bào)表的第 7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”中，不能再填在第 1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”中。

企業(yè)所得稅問題
問：企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策需要符合哪些條件?

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第 512號)第九十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3 000萬元;(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1 000萬元。

問：小型微利企業(yè)減半征稅政策具體有什么內(nèi)容?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知(財(cái)稅[2014]34號)規(guī)定：(1)自 1月 1日至 12月 31日，對年應(yīng)納稅所得額低于 10萬元 (含 10萬元 )的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。(2)本《通知》所稱小型微利企業(yè)，是指符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

問：小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)包括哪些?

答：根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 第 23號)規(guī)定：從業(yè)人員按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]69號)第七條的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅[ 2009]69號)規(guī)定：實(shí)施條例第九十二條第一項(xiàng)和第二項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。

問：核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠?

答：根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 第 23號)第一條規(guī)定：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè))，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]69號)文件第八條“關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的納稅人暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率”的規(guī)定自總局 第 23號公告發(fā)布之日起廢止。

問：小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅減免需要辦理什么手續(xù)?

答：根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 第 23號)第二條規(guī)定：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。為進(jìn)一步簡化納稅人辦稅程序，我省享受小微企業(yè)的納稅人可直接以申報(bào)表填列的企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況代替?zhèn)浒纲Y料。

問：小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)可以享受稅收優(yōu)惠嗎?

答：根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 第 23號)第三條規(guī)定：(1)查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含 10萬元)的，本年度采取按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策;本年度采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度(或月份)均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。(2)定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。(3)定額征稅的小型微利企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按照原辦法征收。

問：新辦企業(yè)當(dāng)年可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠嗎?

答：根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 第 23號)第三條第三款規(guī)定：本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。