企業(yè)所得稅核算方法

一、應付稅款法

應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差異均在當期確認所得稅費用。這種核算方法的特點是：本期所得稅費用按照本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等于本期應交的所得稅。時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額均在本期確認所得稅費用，或在本期抵減所得稅費用，時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額在會計報表上不反映為一項負債或資產(chǎn)。即本期發(fā)生的時間性差異與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。也就是說，不管稅前會計利潤是多少，在計算交納所得稅時均應按稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，調(diào)整為應稅所得，再按應稅所得計算出本期應交的所得稅作為本期所得稅費用，即本期所得稅費用等于本期應交所得稅。

采用應付稅款法核算時，需要設置兩個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用;“應交稅費??應交所得稅”科目，核算企業(yè)應交的所得稅。

二、納稅影響會計法

納稅影響會計法是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交的所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時間性差異采取跨期分攤的辦法。采用納稅影響會計法時，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用，并應隨同有關(guān)的收入和費用計入同一期間，以達到收入和費用的配比。時間性差異影響的所得稅金額包括在利潤表的所得稅費用項目內(nèi)以及資產(chǎn)負債表中的遞延稅款余額中。

在具體運用納稅影響會計法核算時，有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務法。采用遞延法核算，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照原所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回;采用債務法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異所得稅影響金額時，應當按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回。

采用納稅影響會計法核算時，除了需要設置“所得稅費用”和“應交稅費??應交所得稅”科目外，還需要設置“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目，用于核算企業(yè)由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額和以后各期轉(zhuǎn)回的金額，以及采用債務法時，反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款金額。債務法按差異確認的基礎(chǔ)不同，又可以分為資產(chǎn)負債表債務法和利潤表債務法。

三、資產(chǎn)負債表債務法

(一)特點

資產(chǎn)負債表債務法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負債表的影響。其特點是：當稅率變動或稅基變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進行調(diào)整。也就是說，首先確定資產(chǎn)負債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)(負債)，然后倒擠出利潤表項目當期所得稅費用。

(二)理論基礎(chǔ)

資產(chǎn)負債表債務法的理論基礎(chǔ)是資本維持觀，即只有在原資本已得到維持或成本已經(jīng)彌補之后，才能確認損益。資本維持觀又分財務資本維持和實體資本維持兩種觀點，前者認為，資本應視為一種財務現(xiàn)象，即包括由所有者投入企業(yè)的資源，收益就是一種實物現(xiàn)象，它所代表的是一種實際“生產(chǎn)能力”，企業(yè)資產(chǎn)超過原“生產(chǎn)能力 ”的部分即為收益。后者則著重考慮現(xiàn)實價值的資本維持。這兩種觀點一個重要的區(qū)別就是一定期間價格變動對持有資產(chǎn)和負債的影響和處理上。

企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的贏利或虧損，必然表現(xiàn)為資產(chǎn)和負債的變動，收入伴隨著資產(chǎn)增加或負債減少，成本費用減少了企業(yè)資產(chǎn)或增加了負債。資產(chǎn)和負債變動引起利潤變化的情況不外乎以下4種：

1.資產(chǎn)增加，負債不變，表明企業(yè)取得了利潤;

2.資產(chǎn)不變，負債減少，同樣表明企業(yè)獲得了利潤;

3.資產(chǎn)和負債都增加，但資產(chǎn)增量大于負債增量，表明企業(yè)獲得了利潤;

4.資產(chǎn)和負債同減，但資產(chǎn)減量小于負債減量，同樣表明企業(yè)獲利。

如企業(yè)在一個期間的資產(chǎn)和負債發(fā)生了與上述相反的變化，則企業(yè)當期的成果為虧損。因此，可通過計算和比較期初和期末凈資產(chǎn)來確定一個會計期的利潤。在確定資產(chǎn)變動時，所有者在此期間的追加投資和派給所有者的款項必須除外。所以資產(chǎn)負債表法也稱凈資產(chǎn)法，其利潤計算公式可表示如下：

利潤總額=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)+本期派給所有者的款項-本期所有者投資(減資和付給所有者的利潤)

(三)會計處理步驟

1.根據(jù)稅法規(guī)定，以稅前會計利潤為基礎(chǔ)來確定應納稅所得額，計入“應交稅金??所得稅”。應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額都是由于會計和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同而產(chǎn)生的。例如，按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，但在計算應納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。

2.根據(jù)資產(chǎn)和負債計稅基數(shù)與賬面價值的不同，來確定應納稅暫時性差異或可抵減暫時性差異。

3.根據(jù)應納稅或可抵減暫時性差異來計算確定并計入“遞延所得稅負債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”。

4.根據(jù)“遞延所得稅負債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”來調(diào)整“所得稅費用”。當期所得稅費用=本期應交所得稅+本期發(fā)生的遞延所得稅負債-本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

在采用資產(chǎn)負債表核算遞延所得稅時，如果預計轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時按預計轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動，均應按變化后的稅率進行調(diào)整。