2017小微企業所得稅優惠政策

哪些企業屬于小型微利企業?

按照企業所得稅法及其實施條例規定，享受企業所得稅優惠的小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，年度應納稅所得額不超過30萬，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元的工業企業和年度應納稅所得額不超過30萬，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元的其他企業。

小型微利企業所得稅優惠政策有哪些?

根據《財政部國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)、《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告〔2015〕61號)規定：

自10月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的小型微利企業，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

核定征收企業可否享受小型微利企業所得稅優惠政策?

《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告〔2015〕61號)規定：符合規定條件的小型微利企業，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業所得稅優惠政策。

享受優惠的辦事流程

相關政策依據

《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)

《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告〔2015〕17號)

《國家稅務總局關于進一步做好小微企業稅收優惠政策貫徹落實工作的通知》(稅總發〔2015〕35號)

《財政部國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)

小微企業所得稅優惠政策問答

一、小型微利企業所得稅優惠政策包括哪些?

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局第17號公告)規定：小型微利企業所得稅優惠政策，包括企業所得稅減按20%稅率征收(以下簡稱減低稅率政策)，以及《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)文件規定的優惠政策(以下簡稱減半征稅政策)。

二、請問國家擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍的執行時間是什么時候?

答：根據《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)第一條規定，自1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

三、國家稅務總局第17號公告從什么時候開始執行?以前規定與17公告不一致的如何執行?

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局第17號公告)第六條規定,本公告適用于至2017年度小型微利企業申報繳納企業所得稅。本公告發布之日起，《國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告第23號)廢止。

四、1月1日以后小型微利企業預繳企業所得稅時如何享受優惠?

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局第17號公告)第三條規定，小型微利企業預繳時享受企業所得稅優惠政策，按照以下規定執行：

(一)查賬征收的小型微利企業。上一納稅年度符合小型微利企業條件，且年度應納稅所得額不超過20萬元(含)的，分別按照以下情況處理:

1.本年度按照實際利潤額預繳企業所得稅的，預繳時累計實際利潤額不超過20萬元的，可以享受小型微利企業所得稅減半征稅政策;超過20萬元的，應當停止享受減半征稅政策。

2.本年度按照上年度應納稅所得額的季度(或月份)均額預繳企業所得稅的，可以享受小型微利企業減半征稅政策。

(二)定率征稅的小型微利企業。上一納稅年度符合小型微利企業條件，且年度應納稅所得額不超過20萬元(含)的，本年度預繳企業所得稅時，累計應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策;超過20萬元的，不享受減半征稅政策。

(三)定額征稅的小型微利企業，由主管稅務機關根據優惠政策規定相應調減定額后，按照原辦法征收。

(四)本年度新辦的小型微利企業預繳企業所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策;超過20萬元的，停止享受減半征稅政策。

(五)企業根據本年度生產經營情況，預計本年度符合小型微利企業條件的，季度、月份預繳企業所得稅時，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。

五、核定征收方式繳納企業所得稅的企業，可以享受小型微利企業稅收優惠嗎?

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局第17號公告)第一條規定，符合規定條件的小型微利企業，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業所得稅優惠政策。

六、享受小型微利企業優惠政策需要符合哪些條件?

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第九十二條規定，企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

(1)工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;

(2)其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

七、小型微利企業的稅收優惠稅率是多少?

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

八、如何對小型微利企業年應納稅所得額、從業人數和資產總額進行界定?

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第五條規定，企業每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。根據《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)第二條規定，小型微利企業中，“從業人數”按企業全年均從業人數計算，“資產總額”按企業年初和年末的資產總額均計算。

九、符合小型微利企業所得稅優惠政策的從業人數、資產總額如何計算?

答：按照《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第七條的規定，實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和;從業人數和資產總額指標，按企業全年月均值確定，具體計算公式如下：

月均值=(月初值+月末值)÷2

全年月均值=全年各月均值之和÷12

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

十、小型微利企業享受優惠政策減免需要辦理什么手續?是否需要審批?

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局第17號公告)第二條規定，符合規定條件的小型微利企業，在季度、月份預繳企業所得稅時，可以自行享受小型微利企業所得稅優惠政策，無須稅務機關審核批準。

小型微利企業在預繳和匯算清繳時通過填寫企業所得稅納稅申報表“從業人數、資產總額”等欄次履行備案手續，不再另行專門備案。在企業所得稅預繳納稅申報表修訂之前，小型微利企業預繳申報時，暫不需提供“從業人數、資產總額”情況。

十一、查賬征收的小型微利企業在預繳時可享受優惠政策嗎?

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局第17號公告)第三條第一款規定，查賬征收的小型微利企業。上一納稅年度符合小型微利企業條件，且年度應納稅所得額不超過20萬元(含)的，分別按照以下情況處理:

1.本年度按照實際利潤額預繳企業所得稅的，預繳時累計實際利潤額不超過20萬元的，可以享受小型微利企業所得稅減半征稅政策;超過20萬元的，應當停止享受減半征稅政策。

2.本年度按照上年度應納稅所得額的季度(或月份)均額預繳企業所得稅的，可以享受小型微利企業減半征稅政策。

十二、定率征稅的小型微利企業在預繳時可以享受優惠政策嗎?

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局第17號公告)第三條第二款規定，定率征稅的小型微利企業。上一納稅年度符合小型微利企業條件，且年度應納稅所得額不超過20萬元(含)的，本年度預繳企業所得稅時，累計應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策;超過20萬元的，不享受減半征稅政策。

十三、定額征稅的小型微利企業如何享受優惠?

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局第17號公告)第三條第三款規定，定額征稅的小型微利企業，由主管稅務機關根據優惠政策規定相應調減定額后，按照原辦法征收。

十四、本年度新辦的小型微利企業如何享受稅收優惠政策?

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局第17號公告)第三條第四款規定，本年度新辦的小型微利企業預繳企業所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策;超過20萬元的，停止享受減半征稅政策。

十五、我公司在企業所得稅預繳階段未執行小型微利企業所得稅優惠政策，年度終了時發現符合條件，該如何享受優惠政策?季度預繳多繳的稅款如何處理?

答：小型微利企業符合享受優惠政策條件，但預繳時未享受的，在年度匯算清繳時統一計算享受。其多預繳的企業所得稅，可以在以后季(月)應預繳的稅款中抵減。

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發〔2009〕79號)第十一條規定，納稅人在納稅年度內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款;預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。

十六、我公司預繳時按小型微利企業所得稅優惠政策執行，年度終了發現超過規定標準了該如何進行匯算清繳?

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局第17號公告)第四條規定，企業預繳時享受了小型微利企業優惠政策，但年度匯算清繳超過規定標準的，應按規定補繳稅款。

十七、企業預計本年度符合小型微利企業條件的，如何享受小型微利企業所得稅優惠政策?

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局第17號公告)第三條第五款規定，企業根據本年度生產經營情況，預計本年度符合小型微利企業條件的，季度、月份預繳企業所得稅時，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。

十八、根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局第17號公告)第五條規定，《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(版)等報表〉的公告》(國家稅務總局公告第28號)附件2、附件4涉及以下相關行次的填報說明中，原10萬元統一修改為20萬元：

(一)附件2《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，版)》填報說明第五條第(一)項之13.第14行的填報說明。

(二)附件2《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，版)》填報說明第五條第(二)項之5.第25行的填報說明。

(三)附件4《中華人民共和國企業所得稅月(季)度和年度納稅申報表(B類，版)》填報說明第三條第(三)項之1.第12行的填報說明。

十九、企業同時符合研發費用加計扣除和小型微利企業優惠政策的，可以同時享受嗎?

答：財稅〔2009〕69號文件第二條規定，《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》(國發[2007]39號)第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優惠情形，限于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。

因此，企業同時符合研發費用加計扣除和小型微利企業優惠政策的，可以同時享受。

二十、企業所得稅匯總納稅的小型微利企業，其二級分支機構需要就地預繳所得稅嗎?

答：國家稅務總局關于印發《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2012年第57號)第五條第(二)項規定，上年度認定為小型微利企業的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅。