企業所得稅納稅籌劃的方法

一、私營企業組織形式的籌劃

私營企業包括私營有限責任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業和私營獨資企業四種組織形式。私營有限責任公司和私營股份有限公司具有法人資格，對企業債務承擔有限責任，由于公司與其股東是兩個不同的法律主體，在征稅時對公司和股東實行雙重征稅，即對公司征收企業所得稅，對股東取得的工資薪金所得、分得的稅后利潤征收個人所得稅。私營合伙企業和私營獨資企業不具有法人資格，對企業債務承擔無限責任，在征稅時按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目征收個人所得稅。

利用組織形式進行納稅籌劃是每個“準納稅人”在注冊登記前必須考慮的，這就要求投資人在確定組織形式前充分調研，搜集經營地的行業信息，估算盈利水，綜合分析所得稅稅負，依靠納稅籌劃贏在起跑線上。私營企業不同組織形式的所得稅稅負比較如表(見附表)。

假定全年應納稅所得額為Y元，可以計算不同組織形式的選擇區間：30%Y-9750=20%Y，求得Y=97500元，稅負無差別點的應納稅所得額為97500元，當全年應納稅所得額<97500元時，選擇私營合伙企業或私營獨資企業稅負較輕;當全年應納稅所得額>97500元時，選擇私營有限責任公司或私營股份有限公司稅負較輕，只要符合小型微利企業的認定條件，還可以減按20%的稅率征收企業所得稅。

上述臨界點的計算并未考慮私營公司的股東獲得工資薪金、股息紅利征收個人所得稅，以及股東的工資薪金稅前扣除可以降低企業所得稅稅負，因此在實際測算時，投資者應預估公司的盈利水、利潤分配情況，綜合考慮企業所得稅和個人所得稅稅負及企業的經營風險、經營規模、管理模式、投資額等因素，選擇適合自身實際情況的企業組織形式，實現投資收益最大化。

二、查賬征稅與核定征收方式的籌劃

所得稅的征收有兩種方法：查賬征收與核定征收。對財務會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務的單位，采用查賬征收的方式;對經營規模小、會計核算不健全的納稅人，采用定額征收、核定應稅所得率征收及其他核定征收方式。以核定應稅所得率的征收方式而言，對不同行業的應稅所得率僅規定了比例范圍，同一行業最低比例與最高比例差異較大，有利于稅務機關操作，但缺乏具體的認定標準，隨意性較大，很可能造成同一行業的企業稅負不均，增加企業的經營風險和稅負。如果企業經營多業的，稅法規定無論其經營項目是否單獨核算，均應根據其主營項目確定適用的應稅所得率，可能導致適用較低應稅所得率的業務按照較高的應稅所得率征稅。此外，實行核定征收的企業，不能享受所得稅的優惠政策，相比之下，查賬征收的方式可以享受部分稅收優惠待遇，涉稅風險較小，便于投資者和稅務機關全面掌握企業的生產經營情況。

不少私營企業經營規模小，會計核算不健全，只能采用核定征收的方式，甚至一些私營企業為逃避稅收，縮小規模，異地經營，以大化小，退回小本經營的個體戶狀態，放棄查賬征收的方式。私營企業規模小，無法形成產業優勢，會計核算不健全，降低了企業經營管理的水，綜合權衡，私營企業選擇查賬征收方式，不僅降低涉稅風險，而且有利于企業的長遠發展，這需要企業依照國家規定設置賬簿，核算收入、成本、費用，并按期辦理納稅申報。

三、將部分業務招待費轉化為業務宣傳費

業務招待費是私營企業必不可少的日常支出，不少私營業主將個人及家庭餐飲、食品、娛樂支出的發票拿到企業報銷，這種人為增加企業費用的做法并不可取。稅法對業務招待費的扣除采用“兩頭卡”的方式，一方面，企業發生的業務招待費只允許按照發生額的60%扣除，將業務招待費中的個人消費部分去掉，另一方面，設定業務招待費最高扣除限額為當年銷售(營業)收入的5‰，防止企業多找餐費發票甚至假發票沖賬，造成業務招待費虛高的情況。

由于企業發生的業務招待費無論是否合理，都不允許全額扣除，首先，企業應控制并壓縮業務招待費支出金額，嚴格區分業務招待費與其他費用，不要把差旅費、會議費、交通費、董事費等其他開支混入業務招待費，企業參加產品交易會、展覽會發生的餐飲費、住宿費，應作為業務宣傳費列支。其次，企業可以將部分業務招待費轉化為業務宣傳費，增加費用的稅前扣除金額。例如，將某些餐飲招待費改為贈送給客戶的禮品，在禮品上印上企業的名稱或標志，附帶企業的宣傳資料，或者邀請客戶參加企業舉辦的產品推介會，要求參會人員簽到，并為參會人員提供餐飲和住宿，由此產生的費用作為業務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

四、私營公司的捐贈與個人捐贈結合進行籌劃

隨著經濟的發展和企業社會責任意識的增強，越來越多的私營業主熱心公益事業。稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額只能在會計年度終了后才能計算出來，而捐贈是在年度期間發生的，如果企業捐贈前不進行納稅分析，可能使企業因捐贈背負額外的稅負，而將私營公司的捐贈與個人捐贈結合起來，企業承擔社會責任的同時，也可獲得節稅收益。

如某私營有限責任公司董事長2011年5月打算以公司的名義通過中華慈善總會向西部農村義務教育捐贈400萬元，公司2010年利潤總額2800萬元，該董事長獲得紅利280萬元，預計2011年利潤總額3000萬元，該董事長可獲得紅利300萬元，按照規定，公司捐贈的扣除限額為360萬元(3000*12%)，剩余40萬元捐贈支出很可能不允許稅前扣除，額外增加企業所得稅10萬元。如果該董事長以公司名義捐贈360萬元，以個人名義從紅利所得中捐贈40萬元，按照個人所得稅法的規定，個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

由于企業所得稅法設定了公益性捐贈的扣除比例，不少私營企業以公司名義捐贈得少，而以投資者個人名義捐贈得多，這是一種理性的做法。從股東利益出發，企業限定捐贈金額是必要的，作為補充舉措，大股東以個人名義追加捐贈，這樣既表達了愛心，又減輕了稅負，是理性的商業與帶有感情色彩捐贈的最好結合。

五、注意劃分企業經營支出和投資者個人支出

目前不少私營企業會計核算不規范，要求財務人員報銷其個人或家庭消費性支出，將企業資金用于個人或家庭購買汽車、住房也不進行納稅申報，或者以借為名公款私用偷稅漏稅，一旦被稅務機關查實，會給企業和投資者造成嚴重的損失。

如某五金加工有限責任公司的老板，2010年12月以消費性支出名義從公司支出買房款100萬元，2011年5月25日稅務機關在檢查過程中發現了這個問題，稅務人員認為該筆支出與公司開展業務無關，應視同利息、股息、紅利所得計征個人所得稅20萬元，同時調增企業所得稅25萬元，由于該老板少繳了稅款，稅務機關責成其補繳相應的稅款、滯納金并對其處以10萬元的罰款。老板對此很不理解。

稅法規定，個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶生產經營所得”項目計征個人所得稅;除上述企業以外的其他企業的個人投資者，以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，并且企業的上述支出不允許在所得稅前扣除。該老板的行為屬于第二種情況，應按照“股息、紅利”所得繳納個人所得稅20萬元。

此外，為了避免部分企業股東以“借”為名，挪用公款私用，偷逃稅款，稅法規定，納稅年度內個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

六、投資者分紅與工資、薪金所得的籌劃

由于企業所得稅法取消了計稅工資的限制，私營公司的投資者領取的工資、薪金所得，只要是合理的工薪支出，允許稅前扣除，而投資者分得的股利紅利所得，屬于稅后利潤分配，不得稅前扣除，投資者可以在分紅與工薪所得之間進行選擇，合理降低所得稅稅負。

例：英才商貿公司是馮英才和三個朋友每人出資100萬元成立的有限責任公司，四個股東約定時不領工資，年終分紅。2010年該公司實現會計利潤90萬元，納稅調整后的應納稅所得額為102萬元，申報繳納企業所得稅25.5萬元，稅后利潤64.5萬元，公司按規定提取了公積金、公益金9.68萬元.可分配利潤為54.82萬元。年底四個股東決定將其中的40萬元拿出來進行利潤分配，每人分得紅利10萬元。四個股東共需繳納個人所得稅8萬元，投資者實際上承擔了企業所得稅和個人所得稅兩道稅負，合計稅負為33.5萬元。可采用以下方法進行納稅籌劃。

方案一：四個股東每月領取工資3500元，工資不用繳納個人所得稅，年終每人分紅5.8萬元，四人的分紅共需繳納個稅4.64萬元，股東工資可以在企業所得稅前列支，減少企業所得稅4.2萬元，投資者所得稅稅負為25.94萬元(25.5-4.2+4.64)。

方案二：四個股東每月領取工資3500元，年終獎1.8萬元，年終分紅4萬元，四人的分紅共需繳納個稅3.2萬元，年終獎應納個人所得稅=18000*3%*4=2160(元)，工資支出減少企業所得稅6萬元，投資者所得稅稅負為22.916萬元(25.5-6+3.2+0.216)，顯然方案二所得稅整體稅負較輕。

通過納稅籌劃，預測企業的盈利水，結合企業的生產經營實際制定一個綜合分配方案，合理確定股東的工資和分紅水，在減輕稅負的同時保證股東權益，是企業正確的選擇。

企業所得稅稅收籌劃的技巧

1.利用環賬損失的會計處理方法進行所得稅稅收籌劃

壞賬損失是指因債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回的應收賬款，或者因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍然不能收回的應收賬款。所得稅稅法規定納稅人按財政部的規定提取的壞賬準備和商品削價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除;不建立壞賬準備金的納稅人，發生的壞賬損失，經主管稅務機關核定后，按當期實際發生數扣除。

壞賬損失的財務處理方法，主要有直接沖銷法和備抵法。直接沖銷法又稱直接轉銷法，是指在實際發生壞賬時，作為損失計入期間費用，作為應納稅所得額的扣抵項目。備抵法是指按期估計壞賬損失，計入管理費用，同時。建立壞賬準備賬戶，待壞賬實際發生時，沖銷環賬準備賬戶。

備抵法與直接沖銷法相比，優點是：預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失在取得銷售收入的當期及時計入費用，避免企業的明盈實虧，推遲了企業繳納所得稅的時間，相當于企業從政府獲得了一筆無息貸款。

2.利用存貨計價方法進行所得稅稅收籌劃

當企業的期初存貨價值和本期購進存貨的價值一定的情況下，企業期末存貨和本期銷貨成本的大小恰好成反比，期末存貨金額越大，本期銷貨成本就越小、應納稅所得額及所得稅稅負也會隨之增加，對企業不利;反之，期末存貨金額越小，銷貨成本越大，應納稅所得額及所得稅稅負均隨之減少，對企業有利。因此，利用存貸計價方法進行所得稅籌劃，可以減輕企業的所得稅稅負。

我國現行稅制規定：納稅人如果采用實際成本價對存貨進行收發核算，可以在先進先出法、后進先出法、加權均法、移動均法等方法中任選一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。

當物價持續上漲趨勢時，企業宜采用后進先出法較有利，因為后進先出法對于發出的材料、商品等按存貨中最后進貨價格進行核算，銷售成本較高;而期末結存存貨價值反映的是早期進貨的成本，期末存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業所得稅稅收籌劃的目的。財務會計群 261020231會計之家，會計人2000人群，會計家族，會計人員共同成長這臺》》》》

當物價呈下降趨勢時，則采用后進先出法較有利。因為采用此方法，期末存貨成本較低，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利潤遞延至以后年度，進而達到延緩繳納企業所得稅稅收籌劃的目的。

3.利用固定資產折舊進行所得稅稅收籌劃

固定資產折舊是影響企業所得稅的一個重要因素，因此利用固定資產折舊進行稅務籌劃是企業所得稅稅務籌劃的重要內容。影響固定資產折舊大小的因素有固定資產原始價值、預計使用年限、預計凈殘值和固定資產折舊方法。

(1)利用計提固定資產折舊減輕稅負。

①利用折舊年限進行稅務籌劃。由于固定資產的有效使用年限本身是一個預計值，財務制度對固定資產折舊年限也只規定了一個范圍，使得折舊年限的確定容納了一些人為的因素，為稅務籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移，在稅率穩定的情況下，企業可以遞延繳納所得稅，相當于向國家取得了一筆無息貸款。

②利用折舊方法進行稅務籌劃。常用的固定資產折舊方法有直線法、工時法、產量法和加速折舊法。稅法賦予企業固定資產折舊方法和折舊年限的選擇權。財務制度規定：企業固定資產折舊方法一般采用均年限法。企業專業車隊的客、貨汽車，大型設備，可以采用工作量法。在國民經濟中具有重要地位和技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機制造企業、汽車制造企業、化工生產企業和醫藥生產企業以及其他經財政部批準的特殊行業的企業，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。

運用不同的固定資產折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致，分攤到各期的折舊成本也存在差異，進而影響各期的應納稅所得額，為所得稅稅務籌劃提供了可能。總的來說，運用加速折舊法(即雙倍余額遞減法、年數總和法)，開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，相當于企業在初始的年份內從政府取得了一筆無息貸款。在各種方法中，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應納稅額的現值最少，年數總和法次之，而運用直線法(即直線法、產量法)計算折舊時，應納稅額的現值最多。因此加速固定資產折舊，有利于企業避稅。

(2)利用資產評估進行稅務籌劃。

稅法規定：內資企業法定資產重估增值并不需要繳納所得稅，中外合資企業進行股份制改造時對資產評估增值要征收所得稅。固定資產評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應減少應繳納的所得稅。若是企業虧損，因當年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后年度的所得稅稅收籌劃會產生更大的影響。

所以，企業可以利用產權交易、產權變動、清產核資帶來的資產增值，增提折舊，減少利潤，以達到合理規避企業所得稅的目的。

4.分期預繳年終匯算清繳的所得稅稅務籌劃

企業所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段，但是企業的收入和費用列支要到一個會計年度結束后才能完整計算出來，時在預繳中不管是按照上年應納稅所得額的一定比例預繳，還是按納稅期的實際數預繳都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。國家稅務總局規定，企業在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。

因此，企業可以合理安排生產和銷售任務，使得在年度內的前些月份多列支一些費用、少發生一些收入，而在后一些月份少列支一些費用、多發生一些收入，達到遞延納稅的目的。