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為世界經(jīng)濟提供財務報告準則

編者按：4月15日，國際會計準則理事會*漢斯•胡格沃斯特在加拿大多倫多做了題為《為世界經(jīng)濟提供財務報告準則》的演講。演講以國際財務報告準則基金會和國際會計準則理事會的任務開場，給出了其任務目標的新定義，講述了國際準則的新進展，并介紹了工作計劃中與加拿大頗為相關的收入確認和保險會計方面的項目。

首先，關于國際會計準則理事會的任務說明。目前的機構(gòu)章程中僅對“任務目標”略有提及，其中首要的說明為“為公眾利益而建立一套基于清晰明確原則之上的高質(zhì)量、可理解、可實施且全球公認的財務報告準則”。但是這個目標只解釋了“是什么”，而并沒有解釋“為什么”。為什么這項工作如此重要?怎么謀求公眾利益?會計準則只對投資者和會計人員有意義，還是具有廣泛意義?

經(jīng)過幾個月的努力，漢斯先生帶領一個工作小組重新提煉和定義了“任務目標”，即：我們的任務是制定國際財務報告準則，使全球金融市場更具透明度，反映履約責任且運行高效。我們以建立國際經(jīng)濟的信用、增長和長期穩(wěn)定來謀取公眾利益。其中，關于提高透明度，可以通過提高財務信息質(zhì)量和增強國際信息可比性來完成，從而使投資者和其他市場參與者做出有依據(jù)的經(jīng)濟決策;關于增強履約責任說明，可以通過縮小資本供需雙方的信息缺口來完成，從而使國際準則可以為反映管理層履約責任的所需信息，并為增強資本市場履約責任提供有力監(jiān)管;關于加強經(jīng)濟效率，則可以通過幫助投資者發(fā)現(xiàn)機會和規(guī)避風險來完成更有效地資本分配，從而使經(jīng)濟活動通過單一且可信的會計語言來降低資本成本和國際報告費用，使編制者和投資者都能獲得經(jīng)濟效益。這個說明督促大家超越追求會計意識形態(tài)或國家利益本身，而為世界經(jīng)濟做出貢獻。

其次，關于國際準則的發(fā)展路徑。任務說明簡明地描述了“為世界經(jīng)濟提供財務報告準則”的責任，這可以參考最新版的《國際財務報告準則便攜本》。本便攜書為國際會計準則全球范圍的應用提供了權威的評價。雖然距離第一版發(fā)行不到一年時間，但是對于持續(xù)推動的國際財務報告準則的發(fā)展，舊版已經(jīng)過時。新版便攜書展示了在對138個國家的調(diào)查中，有114個國家已經(jīng)在全部或絕大多數(shù)上市公司中應用國際財務報告準則。本土化問題十分罕見，多數(shù)國家全面使用國際財務報告準則并未做出修正。

在歐洲，國際財務報告準則已經(jīng)是老生常談，也幾乎成為企業(yè)常態(tài)。歐洲委員會剛剛完成了對過去十年歐洲國際財務報告準則應用經(jīng)驗的調(diào)查，其中93%的受訪者對國際財務報告準則給出明確的積極態(tài)度。

在拉丁美洲和非洲，國際財務報告準則也已根深蒂固。幾乎所有拉美國家都采用國際財務報告準則。這些地區(qū)也堅決擁護中小企業(yè)國際財務報告準則，僅巴西一國就擁有其超過50萬的使用者。在非洲也一樣，所有快速發(fā)展的非洲經(jīng)濟體都在使用國際財務報告準則。

在亞洲，國際財務報告準則的使用依然起伏動蕩。四分之三的亞太地區(qū)國家已經(jīng)在絕大多數(shù)上市企業(yè)中使用國際財務報告準則。許多主要的亞洲經(jīng)濟體還需要完成對國際財務報告準則的翻譯工作。不過這些國家也已經(jīng)顯現(xiàn)出明顯進展。

日本自2010年開始使用國際財務報告準則。前兩年，國際財務報告準則的自愿使用者成爆炸性增長。上個月國際財務報告準則超過美國公認會計原則成為日本主要的非本國會計準則。到今年年底,預計有超過100個日本企業(yè)將會采用或計劃采用國際財務報告準則。這些企業(yè)大約占全部市場資本的20%，這個發(fā)展速度超越其他任何國家的預期。

印度政府也開始趨同國際財務報告準則。從2017年起，印度上市公司將采用大范圍遵循國際財務報告準則建立的新的印度會計準則。國際會計準則理事會也將繼續(xù)與印度同行合作，確保印度最終全部應用國際財務報告準則。

中國也是國際財務報告準則大家庭中的重要成員國。盡管中國會計準則與國際財務報告準則非一字一句對應，但實際上超過許多人想象，其與國際財務報告準則十分接。超過250個中國公司，約占中國市場資本市值30%，已全面采用國際財務報告準則，以便在大陸和香港同時上市。多數(shù)案例中，這些公司的財務報告在使用中國會計準則和國際財務報告準則時造成的不一致情況可以忽略不計。

在加拿大，國際財務報告準則也發(fā)展良好。加拿大自2011年決定采用國際財務報告準則。但是由于加拿大和美國的緊密關系，這成為一個特別艱難的決定。美國是加拿大的最大合作伙伴，代表大約60%的加拿大市場資本市值的公司同時在美國上市。加拿大已開始思考關于國際財務報告準則的“第四種途徑”。目前加拿大在美國之外采用國際財務報告準則的發(fā)展勢頭還沒有反轉(zhuǎn)。

最后，關于國際會計準則理事會工作計劃中的一些主要項目。去年國際會計準則理事會已經(jīng)完成了許多關鍵點上的進展，如國際財務報告準則第9號(金融工具)和第15號(源自客戶合同的收入)。國際會計準則理事會(IASB)和美國財務會計準則委員會(FASB)建立了準則應用的過渡小組，以確定是否需要對第15號準則做出定向的、有限的調(diào)整。這項工作雖然還需要進行新一輪的公開咨詢和討論，但不可否認的是，兩個委員會已經(jīng)做出了超過十年的努力，經(jīng)歷了三輪正式的公開咨詢、上千小時會議和無數(shù)次擴大會議。此外，IASB也將努力推廣關于保險會計的新準則。這個項目始于1997年，致力于建立確定保險合同現(xiàn)值的準則。經(jīng)過同全球保險行業(yè)，特別是加拿大保險行業(yè)的緊密合作，這個項目在今年3月取得了進展，針對最后一項待解決的問題，即在參與分紅合同(participating contracts)，尋找到了可行的解決方案。根據(jù)樂觀估計，這個項目的審議將在幾個月內(nèi)便可完成。