新醫(yī)改形勢下，公立醫(yī)院規(guī)模不斷擴張，競爭越來越激烈，管理越來越趨于精細(xì)化，這就要求醫(yī)院不斷完善管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強信息管理與資產(chǎn)安全。為了保護國有資產(chǎn)的安全與完整，防范財務(wù)風(fēng)險，堵塞管理漏洞，提高醫(yī)療機構(gòu)會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水，醫(yī)院應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度并確保有效實施。然而，目前許多醫(yī)院沒有形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理制度，內(nèi)部控制的相關(guān)配套措施不夠健全與完善，相關(guān)的制度和措施不能有效地落實與執(zhí)行，內(nèi)部控制未能有效地發(fā)揮監(jiān)管作用。內(nèi)部控制形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響了醫(yī)院核心競爭力，制約了醫(yī)院的發(fā)展壯大。因此，加強公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行勢在必行。
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　　一、醫(yī)院內(nèi)部控制過程中所存在的問題

　　（一）醫(yī)院內(nèi)部控制制度體系不健全
　　內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程。2006年6月，國家衛(wèi)生部發(fā)布了《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》，要求在縣級以上醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制制度。《規(guī)定》要求各醫(yī)療機構(gòu)負(fù)責(zé)人對單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的建立和有效實施負(fù)責(zé)，財務(wù)部門具體組織本單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的落實。《規(guī)定》的制定與實施為財務(wù)會計內(nèi)部控制制度提供了政策與理論依據(jù)，但目前醫(yī)院內(nèi)部控制僅限于財務(wù)會計方面，內(nèi)容是原則性的，操作性不強。多數(shù)醫(yī)院沒有制定完整的內(nèi)部控制制度，內(nèi)容散見于醫(yī)院的各項管理制度和文件中，并未形成系統(tǒng)完善的整體框架。醫(yī)院管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，沒有制定嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理方法，內(nèi)部審計部門缺乏相對的獨立性，無法對控制活動開展有效性評估，控制活動流于表面，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。
　　（二）醫(yī)院內(nèi)部審計力度薄弱
　　目前大多數(shù)公立醫(yī)院都設(shè)立了獨立的審計部門，但是審計部門與其他業(yè)務(wù)部門屬于行科室，工作缺乏相對獨立性，無法確保其獨立履行審計職責(zé)。醫(yī)院內(nèi)部審計部門分工與職能不明確，人員配置不合理，業(yè)務(wù)水落后，審計范圍狹窄，造成多數(shù)內(nèi)部審計部門不能定期開展內(nèi)部審計監(jiān)督活動，無法對醫(yī)院的內(nèi)部控制活動開展定期的評價活動。
　　（三）醫(yī)院文化建設(shè)有待加強
　　醫(yī)院的主要業(yè)務(wù)是提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，多數(shù)管理者對提高醫(yī)療技術(shù)、加強醫(yī)療服務(wù)十分重視，但對于醫(yī)院內(nèi)部控制仍采取傳統(tǒng)的管理方法，慣按照經(jīng)驗行政指揮，管理者重業(yè)務(wù)而輕內(nèi)控，內(nèi)部控制重形式而輕內(nèi)容。有的醫(yī)院管理者認(rèn)為內(nèi)部控制是財務(wù)管理的一部分，內(nèi)控制度就是財產(chǎn)安全控制或成本控制，完全屬于財務(wù)會計部門的工作職責(zé)，而與其他部門無關(guān)。醫(yī)院對內(nèi)部控制工作重視程度不夠，財務(wù)人員缺乏有效地執(zhí)行力度，內(nèi)部控制措施難以有效地執(zhí)行和落實。有的醫(yī)院把內(nèi)部控制停留在規(guī)章制度的框架內(nèi)，使得內(nèi)部控制缺乏正常運轉(zhuǎn)，內(nèi)部控制無法與醫(yī)療業(yè)務(wù)及其他管理活動整合，給醫(yī)院增加新的財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險。
　　二、加強公立醫(yī)院內(nèi)部控制的對策
　　（一）建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度
　　內(nèi)部控制的實施有利于保證醫(yī)院各個環(huán)節(jié)和流程有效運行，得以實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，加強市場競爭力，提升醫(yī)院的綜合實力。醫(yī)院管理人員應(yīng)當(dāng)從醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境與發(fā)展需求出發(fā)，對內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)流程進行全面梳理與優(yōu)化，在兼顧全面的基礎(chǔ)上，加強重點業(yè)務(wù)和高風(fēng)險活動監(jiān)控。制定授權(quán)與審批制度，實施不相容職務(wù)分離，對預(yù)算管理、財產(chǎn)保護、會計系統(tǒng)、內(nèi)部報告、績效考評、信息技術(shù)控制活動等進行風(fēng)險評估，針對關(guān)鍵控制點定切實可行的控制措施。加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度，切實保障內(nèi)部控制制度的有效實施，建立完善的內(nèi)部控制評價和監(jiān)督制度，及時發(fā)現(xiàn)控制缺陷，并加以改進和完善。
　　（二）建立合理的組織結(jié)構(gòu)框架
　　內(nèi)部控制是一個完整的系統(tǒng)，貫穿計劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，覆蓋醫(yī)院的各種活動和事項。醫(yī)院管理層應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的特點與發(fā)展戰(zhàn)略，按照科學(xué)、高效、全面、制衡的原則，合理設(shè)置內(nèi)部治理機構(gòu)，明確各業(yè)務(wù)科室職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或過于集中，形成各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機制。院領(lǐng)導(dǎo)是醫(yī)院決策層，應(yīng)該定期召開會議，對重大決策、重要經(jīng)濟事項、重要人事任免及大額資金使用和固定資產(chǎn)采購等業(yè)務(wù)，實行集體決策、聯(lián)簽審批制度，必要時召開職工代表大會商討，并報上級主管單位或財政部門核準(zhǔn)；財務(wù)部門作為內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制日常工作，制定內(nèi)部控制手冊并組織落實，指導(dǎo)內(nèi)部控制與醫(yī)療業(yè)務(wù)及其他管理活動的整合。其他各部門應(yīng)當(dāng)積極配合內(nèi)部控制牽頭部門，認(rèn)真執(zhí)行單位內(nèi)部控制管理制度，加強對本部門實施內(nèi)部控制的日常監(jiān)控，落實內(nèi)部控制的相關(guān)要求。
　　（三）強化文化宣傳引導(dǎo)，營造濃厚的醫(yī)院文化氛圍
　　醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強員工特別是管理人員對內(nèi)部控制的重視，加強文化建設(shè)，徹底改變家長制管理，強化風(fēng)險意識，評估財務(wù)風(fēng)險和外部環(huán)境，培育誠實守信、開拓創(chuàng)新的團隊協(xié)作精神樹立現(xiàn)代管理理念，把內(nèi)部控制視為醫(yī)院管理中不可缺少的重要組成部分，把內(nèi)部控制當(dāng)成每位職工的自覺行為。根據(jù)醫(yī)院的實際情況和發(fā)展戰(zhàn)略，制定一套完整、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，
　　（四）加強內(nèi)部監(jiān)督，發(fā)揮單位內(nèi)部審計部門的職能作用
　　內(nèi)部監(jiān)督旨在對內(nèi)部控制地實施情況進行評價，及時糾正內(nèi)部控制缺陷，并提出相關(guān)地改進意見。醫(yī)院應(yīng)研究制定內(nèi)部監(jiān)督管理制度，并授予內(nèi)審部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力，確保其獨立履行審計職責(zé)。內(nèi)部審計部門應(yīng)該定期組織監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況予以監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制有效性自我評價，并針對內(nèi)部控制存在的缺陷，提出改進意見或建議，督促相關(guān)部門落實內(nèi)部控制的整改計劃和措施。