行政單位內部控制工作中存在的問題與遇到的困難

，財政部印發《關于全面推進行政事業單位內部建設的指導意見》(財會【2015】24號)，要求行政事業單位依據《行政事業單位內部控制規范(試行)》(財會【2012】21號)的要求開展內部控制自我評價，之后又出臺了《行政事業單位內部控制報告管理制度(試行)》等操作規范，不斷推動這項工作的有效開展。按照規范第六十四條，審計機關在進行審計時，把行政事業單位內部控制建立和實施的有效性應當納入檢查，揭示相關內部控制的缺陷，有針對性地提出審計處理意見和建議，并督促單位進行整改。結合審計實踐發現，部分單位在實際工作中，還存在認識不夠、工作質量不高等問題，值得引起重視。

一、行政事業單位開展內部控制建設工作中存在的問題

(一)認知和重視程度不高。黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》明確提出：“對財政資金分配使用、國有資產監管、政府投資、政府采購、公共資源轉讓、公共工程建設等權力集中的部門和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗，強化內部流程控制，防止權力濫用”，年來，內部控制作為堵塞漏洞、完善監管、優化流程等的有效管理途徑，越來越得到行政事業單位重視。審計抽查也發現，還有一些單位對這項工作重視不夠，個別主要領導不學文件，不明白或不清楚內部控制的具體內容和要求，甚至認為這項工作與單位主責工作聯系不大，是自已束縛自己，給自己添麻煩;一些財務人員自認為，現行財政部門逐年出臺一系列財務監管制度，部門預算編制、決算編制審核等逐年細致，國庫集中支付系統全程監管單位各項開支，建立內部控制制度沒有多大作用，在人少事多普遍存在的單位只是增加了單位工作量，實際發揮的作用并不大。

(二)工作效果和發揮的作用并不明。此項工作實施時間不長，規范雖然明確了方向、內容和重點等，但在具體操作中，行政事業單位如何結合自身業務特點抓好內部控制體系的系統完整設計，可借鑒的經驗不多，工作效果和發揮的作用并不明顯。主要表現在：1、有的單位沒有開展風險防范評估，建立的內部控制制度不符合本單位的實際情況，操作性或針對性不強，沒有涵蓋單位層面和業務層面，全面性原則不到位。2、按照規范要求，在開展單位層面風險評估時，要重點關注內部控制工作的組織情況、內部控制機制的建設情況、內部管理制度的完善情況、內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況、財務信息的編報情況等六大重點，在開展經濟業務活動風險評估時，要重點關注預算管理情況、收支管理情況、政府采購管理情況、資產管理情況、建設項目管理情況、合同管理情況等六個方面重點，實際操作中，多數對業務活動方面涉及的財務管理和會計核算的考慮較多，內控設計、運行和監督等考慮較少。

(三)控制方法綜合運用較欠缺。檢查發現，有的單位照搬照抄其他部門的制度;有的單位人員少，關鍵崗位職責劃分不清，一人兼任多個崗位，出納會計雙肩挑，崗位相容，不相互制約;有的單位內部授權審批控制不嚴，重大事項集體決策執行不好;有的單位預算控制不力，年初預算與實際執行出入很大;有的單位財產保護控制不力，資產多年不清，賬面與實際不符;有的單位會計控制不到位，財務人員無證上崗，會計檔案管理不嚴;有的單位表單和票據的填制、審核、歸檔、保管等流程不優，關鍵點監督不夠;有的單位不按規定進行部門預算、決算等信息公開，有的公開不完整或不規范。

二、加強和改進行政事業單位內控建設的建議和意見

(一)強化第一責任人意識，重視抓好內控管理。規范第六條規定“單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責”，行政單位主要負責人應當充分了解此項工作的重要性，把強化內控管理工作放在保證單位經濟活動合法合規、保證資產安全及有效使用、防范和預防舞弊腐敗的認識高度上去，起到主導作用，經常過問并監督。加大教育宣傳，把內部控制的管理理念傳導致所有干部職工，在具體的工作中運用好內控控制方法，逐漸形成良好的內部控制氛圍。

(二)加強風險評估，做好與實際的結合。在建立與實施內部控制時，首先應堅持每年開展一次風險評估，找到內部控制的薄弱點和關鍵點，要重點關注重要業務事項，特別是涉及內部權力集中的重點領域和關鍵崗位，結合自身的業務特點和管理需要建立與與單位的業務性質、業務范圍、管理架構、經濟活動、風險水及其所處的內外部環境相適應的內部控制制度，不能照搬照抄，不切實際。

(三)做好內部控制的協調推進，綜合用好各種控制方法。內部控制涉及單位層面和業務活動兩方面，在其落實過程中并不僅僅是財務管理部門的事，實際上是貫穿于行政事業單位的各個層面，最終在財務管理的業務某方面反映出來。所以，應該重視不同的內部控制方法在不同層面發揮的作用，綜合施責，從源頭起實行權責對等、建立相互制約和監督的工作機制，注重過程監管，強化預算控制、單據控制和會計控制，形成有效的風險評估和防范機制。

行政單位內部控制工作中存在的問題與遇到的困難

行政事業單位在發展過程中，為了能夠更好的維護自身的利益，則會建立健全內部會計控制制度，這不僅是行政事業單位內部控制的核心內容，而且還是提升行政帶來單位自身運營效率的重要手段，有利于更好推動行政事業單位管理目標的實現，維護事業單位資金的完整性和安全性。長期以來，我國行政事業單位資金都主要依賴于財政撥款，這就導致行政事業單位發展過程中對于內部會計控制體系建設工作缺乏重視，在行政事業單位的健康發展帶來了較大制約影響，因此需要加強行政事業單位內部會計控制工作，更好的推動事業單位的健康、持續發展。

行政事業單位內部會計控制中存在的問題

缺乏明確的控制理念。當前行政事業單位內部會計控制由于缺乏明確的控制理念，從而導致內部控制效果并不明顯。這就要是由于行政事業單位領導和員工對會計控制缺乏深入的了解，沒有建立完善的內部會計控制制度，即使建立了內部會計控制制度，但由于缺乏可操作性，從而導致無法有效的執行，最終無法有效的將內部會計控制的重要作用充分的發揮出來。

沒有形成健全的制度體系。當前行政事業單位建立的內部會計控制制度缺乏全面性，在日常經營活動中遇到一些問題，往往還會按照自己的慣和經驗來進行處理，缺乏制度標準的約束，對問題的處理存在較強的隨意性。另外，當前行政事業單位在會計控制流程的制定上過于簡單，而且缺乏預知性，這就導致在具體實施過程中存在著控制不合理的問題，甚至存在著明顯違規的行為。

基礎部分過于薄弱。行政事業單位作為政府職能部分，其不具有盈利性，日常運營資金主要依賴于財政撥款。正是由于這一特殊性，從而導致當前很大一部分行政事業單位會計工作基礎東北，缺乏事前控制，對于內部各種資金支配的記錄和憑證缺乏有效的記錄，財務崗位劃分缺乏合理笥，沒有實施崗位相分離，同時在賬簿管理上過于重視分類賬，重視對會計報表的提供，而對相應數據的分析缺乏有效的重視。

太注重形式，缺乏相應的獎懲機制。年來，隨著各項改革工作的不斷深入，很大一部分行政事業單位都開始意識妻會計控制制度的重要性，加快了對會計控制制度的完善。但由于受制于人員素質及管理體制的影響，內部會計控制過于注重形式，一些稽查工作只做表面文章，缺乏深入笥，這就導致事業單位相關的控制工作缺乏深度的管理，再加之缺乏相應的獎懲機制，從而導致會計信息失真及貪污腐敗現象滋生。

完善行政事業單位內部會計控制的措施

提高內部會計控制的意識。內部會計控制主要是對可能存在的風險進行有效的管理和控制，因此在內部會計控制工作中并不要求完全排除風險。內部會計控制工作的質量很大程度上取決于會計人員自身體素質的高低及其日常工作的的實踐經驗。可以說內部會計控制體系結是一套防范機制，需要會計人員充分的意識到內部會計控制的重要性，只有這樣才能確保會計內部控制工作的順利實施。

努力提高會計人員的整體素質。需要打造一支高素質的會計隊伍，這是實施內部會計控制工作的必要條件，同時高素質的會計人員，不僅能夠確保事業單位內部會計控制制度有有效運行，而且還能夠有效的保障會計信息的合法性和完整性。同時會計人員整體素質較高，能夠有效的確保控制過程真實性的提升。會計人員作為會計管理體系的執行者，其自身的素質會直接影響到會計管理體系的運行情況。因此需要進一步加強行政事業單位會計人員職業道德建設，確保其掌握豐富的專業知識和專業技能，不斷的提升會計人員的法制意識，從而在其完成本職工作的基礎上，更好的促進行政事業單位財務管理水的提升。

實行授權批準控制制度，明確內部會計責任。要想保證一個行政事業單位內部會計制度的靈活運行就必須排除控制上的限制因素，結合以往的一些會計工作者經驗，我們不難看出授權批準制度在會計控制中的重要性，同時還有就是對內部會計責任的明確，這有助于我們對會計核算工作和管理工作進行比較連續性的和系統性的監督和檢查，這樣責任的合理明確分配也幫助我們更加便捷的找到會計工作中的不足，同時找到相關的責任人，然后及時進行改進，這樣對于我們控制體制運行的流暢性有一個很好的保障。我們在工作中很多操作不僅不規范，甚至有一些都是違規的，所以必須予以相應的懲罰，這樣能保證會計管理的正常運行。

推進內部控制信息化管理。隨著行政事業單位各項改革工作的不斷深入，行政事業單位需要加快對內部會計制度改革的力度，在工作中不斷進行創新，充分的利用現代化的技術和管理手段來推進內部控制信息化管理的進程，努力提高內部會計控制的信息化管理水，利用計算機技術及現代高科技手段來實現對收入和支出的校對，控制和管理好預算和對外投資，確保實現行政事業單位財政資金的有效利用，保證財政資金的安全性。

當前在對行政事業單位管理水進行衡量時，內部會計控制作為重要的衡量指標，這就需要行政事業單位日常工作中，需要加快對內部會計控制管理機制的完善，確保行政事業單位內部控制體系能夠保持與當前社會發展需求的一致性，從而在事業單位健康發展過程中起到有效的推動作用。特別是在當前信息化環境下，我們需要加快對行政事業單位內部會計控制制度的改進和完善工作，確保行政事業單位能夠健康、持續的發展。

行政單位內部控制工作中存在的問題與遇到的困難

事業單位的內部控制主要是指事業單位為了履行職能、實現整體目標而設立的一個管理體系，也是自我約束和規范的過程。在目前事業單位管理過程中，內部控制有著不可或缺的作用，而內部控制中所存在的問題嚴重影響了事業單位的工作效率。因此，完善事業單位內部控制具有很重要的意義。

一、事業單位內部控制中存在的問題分析

1.事業單位內部控制意識淡薄

內部控制意識是健全的內部控制制度以及有效實施的重要保證。在現今的許多事業單位中，許多領導或者負責人缺乏對內部控制的認識以及其在事業單位管理中的重要性的了解，進而不能夠建立起完善有效地事業單位內部控制制度，其中仍在很多不合理的地方。有些制度并沒有考慮自身單位的實際情況，在其內部控制中并不能有效地實施，進而導致在預算以及經費方面出現嚴重的問題，極易造成單位的經濟損失。

2.事業單位內部控制制度不完善

由于事業單位內部會計以及領導缺乏對會計控制制度的認識和重要性的了解，經常會使得會計控制制度不完善，起不到相應的作用。現今，事業單位的內部控制制度主要有以下三種形式，第一，事業單位內部并沒有會計控制制度，同時也不具備具體的實施規范，進而導致會計在處理相關事項時沒有規范的制度可依，存在一定的不確定性。第二，事業單位內部具備符合自身的內部控制制度，會在一定程度上，規范和監督事業單位內部的經濟財會行為，但是大多時候會由于其他的主觀因素或客觀條件不能得到很好的執行。第三，單位內部具有相關的控制制度，但還是會有一些措施不得當，造成不必要的麻煩。

3.事業單位人員缺乏應有的素養和職業道德水

首先，無論是正規教育還是繼續教育，內部控制的內容都沒有被提到重要的位置，即便提到，所提及的內部控制的內容過于簡單，導致財務人員對內部控制知識掌握的較少，缺乏對內部控制制度的深層次了解。其次，相當多的財務人員主動學習意識不強，忽視對新知識的學習和更新，對新形勢下存在的風險缺乏應有的防范意識。個別人員的綜合素質不高、職業道德缺失，甚至出現貪污、挪用公款等現象，給單位和國家造成損失。

4.事業單位內部控制缺乏一定的執行力度

在事業單位中，要有效地實現內部控制是很困難的，一是因為制度的不完善，另一個重要的原因就是執行力相對薄弱。而導致控制執行力不足的主要原因就是對工作人員的崗位分配不當，內部業務的處理工作過于交叉復雜，相互過于分離，缺乏聯系和協調、從而致使各部門不能很好地進行相互制約和監督。如果在一個工作環節上出了問題或差錯，那么交接到下一個部門的工作人員就不能對其進行及時的糾正，進而對單位帶來嚴重的后果。

二、事業單位進行內部控制應遵循的原則

事業單位的內部控制是一個比較系統的工作。要實現有效的內部控制就要遵循以下幾個原則：

1.單位內部的協調配合

在單位的各項經營活動的處理中，不是單一的某個工作人員或者部門就能夠完成，它需要各個人員和部門進行相互協調和配合，在完成任務的過程中，也要相互進行制約和監督。對于不同的工作崗位和工作部門應該進行同步，每一項業務的辦理手續和流程的銜接都要足夠的緊密，避免執行事業單位的內部控制制度時，出現脫節的現象，保證事業單位內部業務處理的連續性和有效性。

2.單位內部工作崗位職責的明確

在事業單位的內部控制中，要按照日業務活動的性質和功能類型，對工作崗位進行劃分，同時對其賦予相應的工作內容和職責權限，規定操作規程和處理手續，明確紀律規則和檢查標準，同時，保證不相容的崗位相互分離，確保不同崗位之間權責分明、形成相互協作、相互制約的機制。

3.成本效益原則

在對事業單位的內部控制制度進行設計時，要充分考慮單位本身的特質、管理水、業務處理范圍等因素，要盡可能的設計出適合本單位的內部控制制度。此外，要估計實際情況，力求成本小，保證執行內部控制的成本低于由此所產生的管理收益，以確保事業單位的穩定運行。

4.適時性

對于事業單位的內部控制制度的制定并不是固定的，要隨時根據國家的相關規定、單位的業務范圍以及管理等外部客觀環境進行必要的調整和完善，以有助于內部控制制度更好的執行。

三、完善事業單位內部控制的若干建議

1.增強單位負責人和工作人員對內部控制的意識

對于事業單位內部控制制度的控制是否合理和有效主要在于單位負責人對其的意識，因此，加強單位負責人對單位內部控制的意識是非常必要的。首先要加強單位負責人在事業單位內部控制方面的培訓與相關知識方面的學習，既能使其掌握關于內部控制的基礎知識，同時也能提高其對內部控制制度進行監理和完善的重要意義，進而提高其對內部控制的充分認識以及創建內部控制環境的必要性。此外，也要加強單位其他工作人員對內部控制及其重要性的認識，提高其自身的綜合素質水，進而能夠配合并自覺遵守事業單位的內部控制制度，形成“人人了解內部控制，個個參與內部控制”的良好氛圍，為單位有效開展內部控制工作奠定堅實基礎。

2.完善事業單位的內部控制制度

現今我國對于事業單位的內部控制制度方面還并沒有相關的規范指導，因此，事業單位應根據實際上單位內部管理和業務的具體內容，來制定內部財務會計制度，要盡量全面完整、具有一定的有效性和可操作性。對于內部會計的控制制度并不是單純的為了根除所有的風險，而主要在于對潛在的風險進行有效地控制。在建立事業單位內部控制的過程中，我們要將單位的業務管理以及活動等各個部門、環節以及工作人員聯系在一起，同時要隨著國家的相關規定以及事業單位的自身情況對內部控制制度進行及時的調整和完善，以便確保有效地實現事業單位的內部控制。

3.提高事業單位內部控制人員的綜合素質

確保事業單位內部控制制度的關鍵就在于擁有一個具有較高的綜合素質水的工作團隊。通過加強對事業單位內部控制人員的培訓和學習，來更新其專業基礎知識，提高專業技能，同時要加強工作人員的自身素養以及職業道德水，樹立良好的單位內部控制意識，進而營造出良好的內部控制環境，與此同時，這也是有效實施事業單位內部控制的保證。

4.加強事業單位內部控制的監督

許多事業單位缺乏對內部控制的有效監督，以至于不能充分發揮內部控制制度的執行作用，因此，有必要加強事業單位對內部控制的監督。首先，對于設有內審機構的事業單位，要充分重視內部審計工作的嚴謹性，同時要加強內部審計人員的綜合素質水，通過實施健全的財務制度，對單位內部出現的問題進行及時的提出和改正，利用內部審計的工作來加強事業單位對內部的有效控制。其次，對于沒有足夠的條件而不能建立單獨的內審機構的事業單位，更要提高財務審計方面的監督，同時對各種監督機制進行全面充分而完善，此外，也要充分發揮其他結構以及監管部門對事業單位的監督作用，以便于充分做好事業單位的內部控制工作。

總結：

綜上所述，隨著我國行政體制的改革，事業單位的內部控制也隨之不斷得到改進和完善。事業單位的內部控制能否有效的實現與其整體的運行有著密切的關系，同時，也影響著整個社會的國民經濟。在這種新形勢下，首先要營造良好的內部控制環境，從單位自身的實際情況出發，建立全面的內部控制制度，并通過各部門以及各個工作人員的協調和配合，切實做好事業單位的內部控制工作。