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【稅務知識】

所得稅七種常見稅務處理方式是那些

所得稅中常見的稅務處理類型有征稅處理、遞延處理、免稅處理、不征稅處理、非股東投資處理、緩征處理、分期確認收入處理。

征稅處理

征稅處理指按納稅人出售資產(chǎn)時按照資產(chǎn)出售收入與出售資產(chǎn)計稅基礎之間的差額確認資產(chǎn)出售收益的稅務處理作法。征稅處理又可細分為一次性確認收益與分期確認收益兩種具體類型。

一次性確認收益稅務處理方式如同其名，納稅人在出售資產(chǎn)時將資產(chǎn)出售收入與扣除額同時計入出售當期應納稅所得額中。如A企業(yè)擁有一項資產(chǎn)的計稅基礎是100元，市場價值150元，，該企業(yè)按該項資產(chǎn)的市場價值將該項資產(chǎn)出售給B企業(yè)，，A企業(yè)確認資產(chǎn)出售所得為150-100=50元;B企業(yè)確認持有該項資產(chǎn)的計稅基礎是150元。

分期銷售處理指資產(chǎn)出售收益分年度計入應納稅所得稅額。接上例，如果A公司與B公司約定分兩年均結(jié)算，則，A公司確認資產(chǎn)出售收益是75-50=25元，也確認資產(chǎn)出售收益25元。美國稅法規(guī)定這種稅務處理方式不適用于存貨銷售，或有對價即對賭協(xié)議適用的稅務處理方式主要就是這種。

遞延處理

遞延處理是指稅法認為納稅人在交易中實現(xiàn)了所得，但依稅法中遞延納稅規(guī)則，允許納稅人不確認資產(chǎn)出售所得或損失。如企業(yè)合并，稅法認為企業(yè)合并是財產(chǎn)交換，但對于符合規(guī)定條件的企業(yè)合并，稅法允許當事人作遞延納稅處理。具體處理作法如下例如示：

假設T企業(yè)股東s持有被合并企業(yè)T股權(quán)的計稅基礎是100元，T股權(quán)的市場價值是150元;T企業(yè)擁有資產(chǎn)的計稅基礎120元，負債帳面價值20元。收購企業(yè)P向T企業(yè)股東定向增發(fā)股票收購T企業(yè)。假設本項交易符合特殊性稅務處理條件，具體稅務處理作法：

(1)T企業(yè)股東S的稅收結(jié)果。S在本次交易中實現(xiàn)了所得150-100=50元，但按照遞延納稅規(guī)則，S可以不確認此次交易所得50元;S按替代法確認合并中取得的P股權(quán)的計稅基礎，合并前，S持有T企業(yè)股權(quán)的計稅基礎是100元，合并后，S持有P企業(yè)股權(quán)的計稅基礎也是100元。

(2)T企業(yè)稅收結(jié)果。T企業(yè)不需要確認所得與損失。

(3)收購企業(yè)P稅收結(jié)果。P不需要確認所得或損失，T企業(yè)資產(chǎn)和負債并入P后，P按結(jié)轉(zhuǎn)法加以確認和計量，合并前T企業(yè)持有資產(chǎn)的計稅基礎是120元，合并后P企業(yè)持有這些合并資產(chǎn)的計稅基礎也是120元。T企業(yè)負債的價值也照此類推，原額結(jié)轉(zhuǎn)。

免稅處理

免稅處理指出售方按一般處理方式確認資產(chǎn)出售所得，然后，再通過免稅收入予以沖回或以稅前扣除予以抵回的處理作法。如A企業(yè)出售某項稅法規(guī)定屬于免稅的資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的計稅基礎是100，市場價值150元。A企業(yè)確認資產(chǎn)出售所得150-100=50元，同時再在納稅申報表調(diào)減50元，B企業(yè)確認持有該項資產(chǎn)的計稅基礎為150元。

不征稅處理

不征稅處理指企業(yè)收到非股東投入資本的稅務處理方式，典型的情形如政府補助。我國企業(yè)所得稅法中的不征稅收入對應的就是不征稅處理。把握這種處理作法的要點企業(yè)取得的款項(payments)的計稅基礎為零，如果取得的款項是財產(chǎn)，該項財產(chǎn)的計稅基礎記為零，如果取得的款項是現(xiàn)金，用這筆現(xiàn)金購買的財產(chǎn)的計稅基礎確認為零，用這筆現(xiàn)金支付費用，這筆費用的扣除額為零。

非股東投資處理

非股東投資處理指國資委投資或分配時，完全不考慮所得課稅問題。如國資委投資時，即使出資財產(chǎn)的計稅基礎與投資時的財稅公允價值、或者投資確定的價值有差額，也不需要考慮確認投資收益問題，其他投資人投資時，需要考慮出資財產(chǎn)溢價課稅問題。這種作法是我國特有的稅務處理方式。

緩征處理

緩征處理指的是依據(jù)稅收征管法的規(guī)定，納稅人因困難等因素，無法繳納到期稅款，經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準，予以緩征的稅務處理作法。我國征管法規(guī)定的緩征期為三個月。

分期納稅處理

分期納稅處理指是發(fā)生了納稅義務，經(jīng)有機稅務機關(guān)批準，分期進行繳納的稅務處理方式。這種作法是期才出現(xiàn)的，如以非貨幣性資產(chǎn)投資稅務處理、符合一定條件的債務重組稅務處理、符合一定條件的以資產(chǎn)或股權(quán)向境外投資稅務處理等等。

這種處理方式實際上和緩征稅務處理方式類似，但后者是征法法規(guī)定的，而前者都是由稅收規(guī)范性文件規(guī)定，文件的法律效力值得商榷。

以上稅務處理作法都是以資產(chǎn)交易展開的分析，企業(yè)所得稅中還有一些有特定的稅務處理，如分配處理等，本部分內(nèi)容未作討論，在企業(yè)所得稅章節(jié)中予以詳細討論。

交易對價中含有承擔賣方債務情形下的的一般稅務處理方法。在資產(chǎn)買賣中，若合同約定買方需承擔賣方的債務，買方替售方承擔的債務相當于買方向賣方支付現(xiàn)金。如A企業(yè)有一項資產(chǎn)，計稅基礎100元，市場價值150元;B企業(yè)有意購買，支付對價是現(xiàn)金30元，另外還需替A企業(yè)承擔外債120元。A企業(yè)確認資產(chǎn)出售所得150元，B企業(yè)確認持有該資產(chǎn)的計稅基礎是150元。