最新律師個人所得稅納稅籌劃(二)

更新時間：2023-08-26 13:52:49 高考知識網 www.comonvc.cn

如上述W律師事務所E律師，按照所內規定，E律師辦案費用由個人承擔，并且律所不報銷E律師費用。 E律師2007年全年收費情況如下：

　　月份收費額

　　1 10000

　　2 12000

　　3 3000

　　4 500

　　5 20000

　　6 15000

　　7 40000

　　8 2000

　　9 2000

　　10 3000

　　11 2500

　　12 10000

　　E律師各月應交納個人所得稅為：

　　一月份：[10000×80%×(1-30%)-1600]×15%-125=475元

　　二月份：[12000×80%× (1-30%)-1600]×20%-375=646元

　　三月份：[3000×80%×(1-30%)-1600]×5%=4元

　　四月份：因應納稅所得額低于免征額1600元，免征個稅

　　五月份：[20000×80%× (1-30%)-1600]×20%-375=1545元

　　六月份：[15000×80%× (1-30%)-1600]×20%-375=985元

　　七月份：[40000×80%× (1-30%)-1600]×25%-1375=3825元

　　八月份：因應納稅所得額低于免征額1600元，免征個稅

　　九月份：因應納稅所得額低于免征額1600元，免征個稅

　　十月份：[3000×80%×(1-30%)-1600]×5%=4元

　　十一月份：因應納稅所得額低于免征額1600元，免征個稅

　　十二月份：[10000×80%×(1-30%)-1600]×15%-125=475元

　　全年合計納個稅：7959元。

　　在此筆者特別提醒廣大律師事務所，盡管由于律師行業的特殊性，律師各月收入具有不確定性和不均衡性的特點，但根據我國現有稅收法規，對非出資律師收入仍采取按月計征的方式。1994年北京地方稅務局曾出臺《關于個人所得稅若干政策問題的通知》(京地稅個[1994]187號)，在該文件中規定：“考慮律師行業工資、薪金發放形式的特殊性、對律師的工資、薪金所得，比照特殊行業的計征辦法計算征收。即：辦案結算當月按規定嚴格預征，年度終了后30天內按年計算征收個人所得稅，多退少補。”在這種征收方式下，律師每月應納個稅的計算方法為：年收入除以12個月，計算出均月收入，再按此均月收入確定稅率計算應納稅金。此種計算方式令律師的稅負大大降低。但在2002年北京地稅局又出臺了《關于個人所得稅有關業務政策問題的通知》(京地稅個[2002]568號)，該文件規定：“關于對于律師行業的從業律師工資在辦案結算當月按規定預征，年度終了后按年計算征收個人所得稅，多退少補的計稅方法與現行稅法規定不符，因此，根據國家稅務總局清理整頓稅收秩序的要現明確此項規定廢止。從2003年1月日起對從業律師辦案提成收入應按月計算納稅。”由此可見，盡管按月計征的方式存在諸多不合理，但是在新政策未出臺前，律師事務所萬不可以身試法，否則一旦被認定為偷稅將得不償失。

　　第三類為底薪加提成律師。此類律師每月既有律師事務所支付的固定工資，也有提成收入。根據149號文規定，對該類律師應以提成收入扣除辦案費用后，余額與律所發給的工資合并，按“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅。因該種方式同第二類大致相同，唯一差別在于應納稅所得額中應加上每月工資，故筆者在此不再贅述。

　　3、兼職律師

　　兼職律師從律師事務所取得的工資、薪金性質的所得，律師事務所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規定的費用扣除標準，以收入全額(取得分成收入的為扣除辦案費用后的余額)直接適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

　　二、律師個稅納稅籌劃方法

　　在了解了律師個人所得稅的相關規定后，律師可能更關心如何能進行合法、科學地籌劃，使稅負降至最低。應該說，納稅籌劃是一項針對性很強的工作，面對個案量體裁衣才能取得最佳效果。在此歸納以下幾點意見以供參考。

　　1、選擇律師身份

　　如果律師的收入很高，對律師不同身份的選擇會對個稅產生較大的影響。例：北京某律師事務所趙律師，欲加盟一家S合伙制律師事務所，S律所的個稅采取核定征收的方式。該所向其提供兩種選擇：一種是作為該律師事務所的合伙人，他需負擔的個人所得稅為其個人年收入額乘以7%，除此之外，需負擔其收入的營業稅、城建稅及教育費附加，為年收入乘以5.5% ，每年分攤所內費用15萬元;一種是選擇做聘用律師，律所不向其發放工資，其全部收入按2：8的比例在律所和個人間分配，個人不負擔所內費用，同時律所也不負擔個人辦案費用。

　　①如果趙律師各月收入比較均衡，大致每月收入5萬元，年收入為60萬元。兩種律師身份下其凈收益為：

　　第一種：合伙人律師

　　應納個人所得稅為：600000×7%=42000元

　　應負擔的營業稅、城建稅及教育費附加為：600000×5.5%=33000元

　　應分攤的所內費用為：15萬元

　　凈收益為：600000-42000-33000-150000=375000元

　　第二種：提成律師

　　應納個人所得稅為：

　　每月：[50000×80%× (1-30%)-2000 ]×25%-1375=5125元

　　全年：5125×12=61500元

　　凈收益為：600000×80%-61500元=418500元

　　當趙律師年收入為60萬元時，其選擇做提成律師將使凈收益增加43500元。