2017全年一次性獎金個人所得稅計算方法

一、政策依據

1.《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發[2005]9號)

(1)納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

(2)在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

(3)雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

2.《關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第28號)

雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規定方法計征個人所得稅。

(1)雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：

應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額

(2)雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：

第一步：

未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據其商數找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數A

第二步：

應納稅所得額=(未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數A×雇主負擔比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例)

3.《關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》(國稅函[2005]715號)

(1)按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，查找相應適用稅率A和速算扣除數A;

(2)含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數A)÷(1-適用稅率A);

(3)按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，重新查找適用稅率B和速算扣除數B;

(4)應納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數B。

二、案例分析

【導讀1】應稅工資薪金

文中所說的應稅工資薪金是指扣除了符合規定的三險一金、年金、捐贈等但未扣除3500元或4800元費用前的工資薪金。

【導讀2】工資薪金所得稅率表，請參見附件

(一)單位不負擔個稅的全年一次性獎金案例

1.員工當月的應稅工資薪金超過3500元

阮某1月應稅工資薪金8000元，一次性年終獎24000，無其它收入。

(1)阮某工資部分應繳納個人所得稅

(8000-3500)*10%-105=345元

(2)阮某年終獎部分應繳納個人所得稅

24000/12=2000元，確定適用稅率為10%，速算扣除數為105.

則24000*10%-105=2295元

因此，阮某1月份應繳納個人所得稅2640(345+2295)元。

2.員工當月的應稅工資薪金不超過3500元

張某1月應稅工資薪金2000元，年終獎12000元，無其它收入。

(1)當月工資薪金所得與費用扣除額的差額

3500-2000=1500元。

(2)張某年終獎部分應繳納個人所得稅

(12000-1500)/12=875元，確定適用稅率為3%，速算扣除數為0

則(12000-1500)*3%=315元

因此，張某1月份應繳納個人所得稅為315元。

3.同一月份在兩個及以上單位取得一次性年終獎

管理人員李某1月應稅工資薪金36000元，取得本企業發放的年終獎36000元，另取得本企業下屬子公司發放的年終獎30000元，無其它收入。

(1)李某本企業年終獎25000元部分應繳納個人所得稅

36000/12=3000元，確定適用稅率為10%，速算扣除數為105

則36000*10%-105=3495元

(2)下屬子公司發放的30000元年終獎個人所得稅計算

由于每一個納稅人在一個納稅年度內，年終獎的優惠計算方法只能使用一次，因此，子公司發放的年終獎應并入李某當月由于個人年終獎優惠并到李某當月應稅工資薪金中計算繳納。

假設下屬子公司已代扣代繳年終獎個稅2895(30000*10%-105)元

本公司已代扣代繳工資個稅7120[(36000-3500)*25%-1005]元

李某應補交個人所得稅

(36000+30000-3500)*35%-5505-7120-2895=6355元

(二)單位負擔部分個稅的全年一次性獎金案例

1.單位負擔一定金額稅款

管理人員張某1月應稅工資薪金36000元，取得本企業發放的年終獎36000元，公司為其負擔獎金個稅4000元。

張某年終獎部分應交個人所得稅計算如下：

(36000+4000)/12=3333.33，確定適用稅率為10%，速算扣除數為105

則(36000+4000)*10%-105=3895元

2.公司承擔10%的稅款

管理人員張某1月應稅工資薪金36000元，取得本企業發放的年終獎36000元，公司為其負擔的個稅為獎金的20%。

(1)不含稅全年一次性獎金的適用稅率及速算扣除數

36000/12=3000,確定適用稅率為10%，速算扣除數為105

(2)獎金應納稅所得額計算

=(未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數A×雇主負擔比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例)

=(36000-105×20%)÷(1-10%×20%)=36713.27

(3)新含稅獎金的適用稅率及速算扣除數

36713.27/12=3059.44元，確定適用稅率為10%，速算扣除數為105

因此，張某全年一次性獎金應交個人所得稅為：

36713.27*10%-105=3566.33元

(三)單位負擔全部個稅的全年一次性獎金案例

管理人員張某1月應稅工資薪金36000元，取得本企業發放的年終獎36000元，公司為其負擔年終獎金的全部個稅。

(1)不含稅全年一次性獎金的適用稅率及速算扣除數

36000/12=3000元,確定適用稅率為10%，速算扣除數為105

(2)含稅全年一次性獎金的計算

=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數A)÷(1-適用稅率A)

=(36000-105)/(1-10%)=39883.33元

(3)含稅全年一次性獎金的適用稅率及速算扣除數

39883.33/12=3323.61元,確定適用稅率為10%，速算扣除數為105

因此，張某全年一次性獎金應繳個稅為：

39883.33*10%-105=3883.33元

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