六、企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時怎么辦？

小型微利企業(yè)的判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額等是年度指標，需要按照企業(yè)全年情況進行判斷，也只有到匯算清繳時才能最終判斷。對于企業(yè)季度、月份預(yù)繳時預(yù)先享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，匯算清繳時，需要按照稅法標準進行判斷。現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表設(shè)計了“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次，方便納稅人申報，也便于征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標準。對于預(yù)繳環(huán)節(jié)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補繳稅款。

七、今年第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接問題

（一）小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策出臺后，哪些納稅人今年可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策？

一是全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業(yè)；二是2015年10月1日（含，下同）之后成立的，全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元（含，下同）的小型微利企業(yè)。

（二）減半征稅范圍從年應(yīng)納稅所得額20萬元以下擴大到30萬元以下政策的執(zhí)行時間是怎么規(guī)定的？

按照國務(wù)院第102次常務(wù)會議決定，此項政策從2015年10月1日起開始執(zhí)行。這樣，實行按季度申報的小型微利企業(yè)，今年10月1日之后實現(xiàn)的利潤，在2016年1月份征期享受減半征稅政策。這一政策調(diào)整，只涉及年度累計利潤或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元的小微企業(yè)，對其他小微企業(yè)沒有影響。

（三）年度累計利潤或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，今年全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策？

不是的。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是一個年度性稅種，由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)行，這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累計利潤或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，需要分段計算其10月1日之前和10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額。

對于其10月1日之前的利潤部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠政策，按20%計算繳稅；10月1日之后的利潤部分適用減半征稅政策，相當于按10%計算繳稅。

（四）年度累計利潤或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，如何計算第4季度利潤或應(yīng)納稅所得額，第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策？

1.對于2015年10月1日以后成立的，全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策，不需要計算第4季度利潤或應(yīng)納稅所得額。

2.對于2015年10月1日之前成立的，全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）和本公告規(guī)定，按照“2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例”，計算其2015年度可以適用減半征稅政策的實際利潤額或者應(yīng)納稅所得額。

例1：小紅咨詢公司成立于2014年3月，當年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為30萬元。

小紅咨詢公司在2015年的實際經(jīng)營月份為12個月，其2015年10月1日之后的經(jīng)營月份為3個月。

小紅咨詢公司預(yù)繳2015年第4季度所得稅時（申報期為2016年1月），適用減半征稅政策的實際利潤額=30×（3÷12）=7.5萬元；適用減低稅率政策的實際利潤額=30-7.5=22.5萬元。

小紅咨詢公司減免稅額=22.5×（25%-20%）+7.5×[25%－（1-50%）×20%]=1.125+1.125=2.25（萬元）

例2：紅星印刷廠成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為24萬元。

紅星印刷廠成立于5月10日，其在2015年度經(jīng)營月份從5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月。

紅星印刷廠預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時（申報期為2016年1月），適用減半征稅政策的實際利潤額=24×（3÷8）=9萬元；適用減低稅率政策的實際利潤額=24-9=15萬元。

紅星印刷廠減免稅額=15×（25%-20%）+9×[25%－（1-50%）×20%]=0.75+1.35=2.1（萬元）。

例3：新興軟件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為25萬元。

新興軟件公司成立于8月30日，其在2015年度經(jīng)營月份從8月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計5個月。

新興軟件公司預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時（申報期為2016年1月），適用減半征稅政策的實際利潤額=25×（3÷5）=15萬元；適用減低稅率政策的實際利潤額=25-15=10萬元。

新興軟件公司減免稅額=10×（25%-20%）+15×[25%－（1-50%）×20%]=0.5+2.25=2.75（萬元）。

例4：丁丁物業(yè)公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為23萬元。

丁丁物業(yè)公司成立于10月30日，其在2015年度的利潤全部符合減半征稅條件，不需要劃分10月1日之前和之后的利潤。

丁丁物業(yè)公司減免稅額=23×[25%－（1-50%）×20%]=23×15%=3.45（萬元）。