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【稅務輔導】

國家稅務總局關于21項稅收征管問題的解答

1.征收管理??發票管理

(一)稅務機關代開的普通發票上需要加蓋收款方的印章嗎?

答：根據《國家稅務總局關于加強和規范稅務機關代開普通發票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)第三條第三款規定：“代開普通發票應指定專人負責，一般應使用計算機開具，并確保開票記錄完整、準確、可靠存儲，不可更改;暫無條件使用計算機開具的，也可手工填開。無論使用計算機開具還是手工填開，均須加蓋稅務機關代開發票專用章，否則無效。代開發票專用章的規格和式樣比照《國家稅務總局關于使用公路、內河貨物運輸業統一發票有關問題的通知》(國稅函〔2004〕557號)的有關規定執行。”

因此，已加蓋稅務機關代開發票專用章的發票無需再加蓋收款方的印章。

(二)發票的存根聯和記賬聯要蓋發票專用章嗎?

答：《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》(國家稅務總局令第25號)第二十八條規定：”單位和個人在開具發票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。”

因此，單位和個人在開具發票時，要在發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章，發票的其他聯次不要求必須蓋發票專用章。

(三)京津冀范圍內納稅人辦理跨省(市)遷移，結存的空白發票如何處理?

答：《國家稅務總局關于京津冀范圍內納稅人辦理跨省(市)遷移有關問題的通知》(稅總發〔2015〕161號)第三條第五款第一項規定：“納稅人跨省(市)遷移，遷出前應向遷出地稅務機關申請繳銷其全部結存空白發票(包括各類稅控系統中的電子發票)及發票領購簿。”

(四)國稅機關代開的增值稅發票是否都需要加蓋發票代開專用章?

答：根據《國家稅務總局關于印發《稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)》的通知》(國稅發〔2004〕153號)第十一條的規定，增值稅納稅人應在代開專用發票的備注欄上，加蓋本單位的財務專用章或發票專用章。

根據《國家稅務總局關于加強和規范稅務機關代開普通發票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)第三條第三款規定，代開普通發票應指定專人負責，一般應使用計算機開具，并確保開票記錄完整、準確、可靠存儲，不可更改;暫無條件使用計算機開具的，也可手工填開。無論使用計算機開具還是手工填開，均須加蓋稅務機關代開發票專用章，否則無效。

因此，代開的增值稅專用發票不需要加蓋稅務機關代開發票專用章，代開的普通發票需要加蓋稅務機關代開發票專用章。

(五)納稅人在國稅地稅合作、共建的辦稅服務廳，申請代開增值稅發票辦理流程是如何規定的?

答：根據《國家稅務總局關于納稅人申請代開增值稅發票辦理流程的公告》(國家稅務總局公告第59號)第一條第二款規定，在國稅地稅合作、共建的辦稅服務廳，納稅人按照以下次序辦理：

1.在辦稅服務廳國稅指定窗口：

(1)提交《代開增值稅發票繳納稅款申報單》;

(2)自然人申請代開發票，提交身份證件及復印件;

其他納稅人申請代開發票，提交加載統一社會信用代碼的營業執照(或稅務登記證或組織機構代碼證)、經辦人身份證件及復印件。

2.在同一窗口繳納增值稅。

3.到地稅指定窗口申報繳納有關稅費。

4.到國稅指定窗口憑相關繳納稅費證明領取發票。

(六)稅務機關為納稅人代開增值稅發票流程是如何規定的?

答：《國家稅務總局關于納稅人申請代開增值稅發票辦理流程的公告》(國家稅務總局公告第59號)規定：“一、辦理流程

(一)在地稅局委托國稅局代征稅費的辦稅服務廳，納稅人按照以下次序辦理：

1.在國稅局辦稅服務廳指定窗口：

(1)提交《代開增值稅發票繳納稅款申報單》;

(2)自然人申請代開發票，提交身份證件及復印件;

其他納稅人申請代開發票，提交加載統一社會信用代碼的營業執照(或稅務登記證或組織機構代碼證)、經辦人身份證件及復印件。

2.在同一窗口申報繳納增值稅等有關稅費。

3.在同一窗口領取發票。

(二)在國稅地稅合作、共建的辦稅服務廳，納稅人按照以下次序辦理：

1.在辦稅服務廳國稅指定窗口：

(1)提交《代開增值稅發票繳納稅款申報單》;

(2)自然人申請代開發票，提交身份證件及復印件;

其他納稅人申請代開發票，提交加載統一社會信用代碼的營業執照(或稅務登記證或組織機構代碼證)、經辦人身份證件及復印件。

2.在同一窗口繳納增值稅。

3.到地稅指定窗口申報繳納有關稅費。

4.到國稅指定窗口憑相關繳納稅費證明領取發票。

二、各省稅務機關應在本公告規定的基礎上，結合本地實際，制定更為細化、更有明確指向和可操作的納稅人申請代開發票辦理流程公告，切實將簡化優化辦稅流程落到實處。

三、納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產代開增值稅發票業務所需資料，仍然按照《國家稅務總局關于加強和規范稅務機關代開普通發票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)第二條第(五)項執行。

本公告自11月15日起施行。”

(七)納稅信用A級的納稅人一次領用增值稅發票的數量是多少?

答：根據《國家稅務總局關于按照納稅信用等級對增值稅發票使用實行分類管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告第71號)規定，納稅信用A級的納稅人可一次領取不超過3個月的增值稅發票用量，納稅信用B級的納稅人可一次領取不超過2個月的增值稅發票用量。以上兩類納稅人生產經營情況發生變化，需要調整增值稅發票用量，手續齊全的，按照規定即時辦理。

本公告自12月1日起實施。

(八)營改增后企業提供建筑服務開具增值稅發票時，備注欄是否必須備注項目名稱?

答：根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告第23號)第四條第三款規定，提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。

2.征收管理??稅務登記

(一)企業是否可以申請辦理停業登記?

答：根據《稅務登記管理辦法》(國家稅務總局令第7號)第二十三條規定：“實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記。納稅人的停業期限不得超過一年。”

根據《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》(國家稅務總局令第16號)第二十六條規定，個人獨資企業的稅款征收比照該辦法執行。根據該辦法第二十一條規定，定期定額戶可以停業。因此，實行定期定額征收方式的個人獨資企業也可以申請辦理停業登記。

(二)在民政部門登記設立并取得統一社會信用代碼的納稅人如何辦理稅務登記?

答：《國家稅務總局關于明確社會組織等納稅人使用統一社會信用代碼及辦理稅務登記有關問題的通知》(稅總函〔2016〕121號)規定：“一、對于1月1日以后在機構編制、民政部門登記設立并取得統一社會信用代碼的納稅人，以18位統一社會信用代碼為其納稅人識別號，按照現行規定辦理稅務登記，發放稅務登記證件。對已在機構編制、民政部門登記設立并辦理稅務登記的納稅人，稅務部門應積極配合登記機關逐步完成存量代碼的轉換工作，實現法人及其他組織統一社會信用代碼在稅務部門的全覆蓋。

二、稅務部門與民政部門之間能夠建立省級統一的信用信息共享交換臺、政務信息臺、部門間數據接口(以下統稱信息共享臺)并實現登記信息實時傳遞的，可以參照企業、農民專業合作社‘三證合一、一照一碼’的做法，對已取得統一社會信用代碼的社會組織納稅人進行‘三證合一’登記模式改革試點，由民政部門受理申請，只發放標注統一社會信用代碼的社會組織(社會團體、基金會、民辦非企業單位)法人登記證，賦予其稅務登記證的全部功能，不再另行發放稅務登記證件。”

(三)某公司被吊銷營業執照，應該在何時辦理注銷稅務登記?

答：根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(國務院令第362號)第十五條第三款的規定，納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

另根據《稅務登記管理辦法》(國家稅務總局令第7號)第二十八條規定，納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自被吊銷營業執照或者被撤消登記之日起15日內，申報辦理注銷稅務登記。

(四)建筑安裝行業納稅人《外出經營活動稅收管理證明》有效期限是如何規定的?

答：《國家稅務總局關于優化<外出經營活動稅收管理證明>相關制度和辦理程序的意見》(稅總發〔2016〕106號)第二條第三款規定：“延長建筑安裝行業納稅人《外管證》有效期限。《外管證》有效期限一般不超過180天，但建筑安裝行業納稅人項目合同期限超過180天的，按照合同期限確定有效期限。”

(五)納稅人在異地轉讓不動產是否需要辦理《外出經營活動稅收管理證明》?

答：《國家稅務總局關于優化<外出經營活動稅收管理證明>相關制度和辦理程序的意見》(稅總發〔2016〕106號)第四條規定：“異地不動產轉讓和租賃業務不適用外出經營活動稅收管理相關制度規定。”

3.征收管理??個體稅收

(一)定期定額納稅人的納稅申報和稅款繳納方式是如何規定的?

答：《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(國務院令第362號)第三十六條規定：“實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。”

《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數的公告》(國家稅務總局公告第6號)第四條規定：“對于采取簡易申報方式的定期定額戶，在規定期限內通過財稅庫銀電子繳稅系統批量扣稅或委托銀行扣繳核定稅款的，當期可不辦理申報手續，實行以繳代報。本公告自4月1日起施行。”

《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》(國家稅務總局令第16號)第十條規定：“依照法律、行政法規的規定，定期定額戶負有納稅申報義務。實行簡易申報的定期定額戶，應當在稅務機關規定的期限內按照法律、行政法規規定繳清應納稅款，當期可以不辦理申報手續。”第十二條規定：“定期定額戶可以委托經稅務機關認定的銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳。凡委托銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳的定期定額戶，應當向稅務機關書面報告開戶銀行及賬號。其賬戶內存款應當足以按期繳納當期稅款。其存款余額低于當期應納稅款，致使當期稅款不能按期入庫的，稅務機關按逾期繳納稅款處理;對實行簡易申報的，按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理。”第十三條規定：“定期定額戶發生下列情形，應當向稅務機關辦理相關納稅事宜：(一)定額與發票開具金額或稅控收款機記錄數據比對后，超過定額的經營額、所得額所應繳納的稅款;(二)在稅務機關核定定額的經營地點以外從事經營活動所應繳納的稅款。”第十八條規定：“定期定額戶在定額執行期結束后，應當以該期每月實際發生的經營額、所得額向稅務機關申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款;申報額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報期限由省級稅務機關確定。定期定額戶當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度的，應當在法律、行政法規規定的申報期限內向稅務機關進行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務機關確定。”

(二)稅務機關對個體工商戶建賬戶采取什么方式征收稅款?

答：根據《個體工商戶建賬管理暫行辦法》(國家稅務總局令第17號)第十四條規定：“稅務機關對建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。建賬初期，也可以采用查賬征收與定期定額征收相結合的方式征收稅款。”

4.征收管理??申報征收

(一)延期申報預繳稅款小于實際應納稅額，對補繳的稅款是否征收滯納金?

答：《關于延期申報預繳稅款滯納金問題的批復》(國稅函〔2007〕753號)規定：“《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十七條規定，納稅人不能按期辦理納稅申報的，經稅務機關核準，可以延期申報，但要在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。預繳稅款之后，按照規定期限辦理稅款結算的，不適用稅收征管法第三十二條關于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規定。

當預繳稅額大于應納稅額時，稅務機關結算退稅但不向納稅人計退利息;當預繳稅額小于應納稅額時，稅務機關在納稅人結算補稅時不加收滯納金。”

(二)我單位是定期定額繳納的個體工商戶，請問從4月1日起需要按季申報增值稅嗎?

答：根據《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數的公告》(國家稅務總局公告第6號)文件規定：“一、增值稅小規模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業建設費，以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加等稅費，原則上實行按季申報。納稅人要求不實行按季申報的，由主管稅務機關根據其應納稅額大小核定納稅期限。

……

四、對于采取簡易申報方式的定期定額戶，在規定期限內通過財稅庫銀電子繳稅系統批量扣稅或委托銀行扣繳核定稅款的，當期可不辦理申報手續，實行以繳代報。”同時符合以上條件，可實行按季以繳代報。

5.征收管理??賬簿憑證管理

我公司為一般納稅人，由于業務需求，購買用友軟件進行會計核算，現在使用的會計軟件需要到稅務機關備案嗎?

答：《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(國務院令第362號)第二十四條規定：“從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。納稅人建立的會計電算化系統應當符合國家有關規定，并能正確、完整核算其收入或者所得。”

6.納稅服務??信用等級

(一)每年的納稅信用評價結果什么時候公布?

答：根據《國家稅務總局關于發布<納稅信用管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告第40號)第二十三條規定：“稅務機關每年4月確定上一年度納稅信用評價結果，并為納稅人提供自我查詢服務。”

(二)企業有零申報的情況，是否會影響評價為A級納稅人?

答：根據《國家稅務總局關于發布<納稅信用管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告第40號)第十九條規定：“有下列情形之一的納稅人，本評價年度不能評為A級：

(一)實際生產經營期不滿3年的;

(二)上一評價年度納稅信用評價結果為D級的;

(三)非正常原因一個評價年度內增值稅或營業稅連續3個月或者累計6個月零申報、負申報的;

(四)不能按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，并根據合法、有效憑證核算，向稅務機關提供準確稅務資料的。”

另外，根據《國家稅務總局關于明確納稅信用管理若干業務口徑的公告》(國家稅務總局公告第85號)第五條規定：“非正常原因一個評價年度內增值稅或營業稅連續3個月或者累計6個月零申報、負申報的,不能評為A級。

正常原因是指：季節性生產經營、享受政策性減免稅等正常情況原因。非正常原因是除上述原因外的其他原因。按季申報視同連續3個月。”

因此，若企業有由于非正常原因一個評價年度內增值稅或營業稅連續3個月或者累計6個月零申報的情況,則納稅信用不能評為A級。

(三)個體工商戶是否適用《納稅信用管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告第40號)?

答：根據《國家稅務總局關于明確納稅信用管理若干業務口徑的公告》(國家稅務總局公告第85號)第一條規定：“《信用管理辦法》的適用范圍為：已辦理稅務登記(含“三證合一、一照一碼”、臨時登記)，從事生產、經營并適用查賬征收的獨立核算企業、個人獨資企業和個人合伙企業。

查賬征收是指企業所得稅征收方式為查賬征收，個人獨資企業和個人合伙企業的個人所得稅征收方式為查賬征收。”

因此，個體工商戶不適用《納稅信用管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告第40號)。