職工培訓費用稅前扣除標準

財政部、國家稅務總局6月9日發布了《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕63號)。通知內容如下：

經國務院批準，現就高新技術企業職工教育經費稅前扣除政策通知如下

1、高新技術企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2、本通知所稱高新技術企業，是指注冊在中國境內、實行查賬征收、經認定的高新技術企業。

3、本通知自1月1日起執行。

一、政策回放：高新企業教育經費扣除由試點至擴圍

1、原財稅〔2013〕14號限定，至12月31日，注冊在中關村、東湖、張江及合蕪蚌四個試點地區內、實行查賬征收、經試點地區省級高新技術企業認定管理機構認定的高新技術企業，發生的職工教育經費支出不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2、新的財稅〔2015〕63號打破地域限定，只要注冊在中國境內、實行查賬征收、經認定的高新技術企業均可適用。

二、那么我們一起總結一下，目前職工教育經費扣除的分行業規定

1、普通企業的標準：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十二條規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2、技術先進服務型企業的標準：根據《關于完善技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]59號 )第一條第二款規定，自1月1日起至2018年12月31日止，在21個中國服務外包示范城市對經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

3、高新技術企業標準：根據財稅〔2015〕63號，1月1日起，注冊在中國境內、實行查賬征收、經認定的高新技術企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

4、軟件企業標準比較特殊：根據《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知〉的通知》(國稅函〔2009〕202號)的規定，軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，根據《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)規定，可以全額在企業所得稅前扣除。軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規定的比例扣除。【大白菜注：這個要注意哈，職工培訓費是職工教育經費的一種，雖然可以全額扣除，但必須準確劃分】

三、最后我們說一下職工教育經費的列支范圍

《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》(財建〔2006〕317號)第三條第(五)項規定，企業職工教育培訓經費列支范圍包括：

1.上崗和轉崗培訓;

2.各類崗位適應性培訓;【大白菜：如新員工培訓】

3.崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓;

4.專業技術人員繼續教育;【大白菜：如會計人員培訓】

5.特種作業人員培訓;

6.企業組織的職工外送培訓的經費支出;

7.職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出;

8.購置教學設備與設施;

9.職工崗位自學成才獎勵費用;【大白菜：如員工自學獎勵】

10.職工教育培訓管理費用;

11.有關職工教育的其他開支。