2016業(yè)務招待費稅前扣除標準

問：業(yè)務招待費稅前扣除標準為多少?

答：

按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

股權投資業(yè)務企業(yè)分回的股息、紅利及股權轉讓收入可作為收入計算基數(shù)

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條

《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)

案例：

(1)假設A企業(yè)全年收入額為10萬元，實際發(fā)生業(yè)務招待費300元，問企業(yè)納稅調整金額多少?

(2)假設B企業(yè)全年收入額為10萬元，實際發(fā)生業(yè)務招待費1000元，問企業(yè)納稅調整金額多少?

答案：

(1)A企業(yè)收入限定標準=10萬元×5‰=500元

A企業(yè)業(yè)務招待費限定標準=300元×60%=180元

A企業(yè)納稅調整增加金額=300元-180元=120元

(2)B企業(yè)收入限定標準=10萬元×5‰=500元

B企業(yè)業(yè)務招待費限定標準=1000元×60%=600元

B企業(yè)納稅調整增加金額=1000元-500元=500元

業(yè)務招待費稅務處理的扣除基數(shù)

在納稅申報時，對于業(yè)務招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)[2006]56號)規(guī)定，廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售(營業(yè))收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一(1)，即銷售(營業(yè))收入及其他收入明細表，銷售(營業(yè))收入包括：

1、主營業(yè)務收入：(1)銷售商品(2)提供勞務(3)讓渡資產使用權(4)建造合同;

2、其他業(yè)務收入：(1)材料銷售收入(2)代購代銷手續(xù)費收入(3)包裝物出租收入(4)其他;

3、視同銷售收入：(1)自產、委托加工產品視同銷售的收入(2)處置非貨幣性資產視同銷售的收入(3)其他視同銷售的收入。

因此企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費，應以上述規(guī)定的銷售(營業(yè))收入即主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經稅務機關查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務機關檢查后的確定數(shù)，稅務機關查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。

業(yè)務招待費稅務處理的扣除比例

新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務招待費扣除比例改變了以前分內、外資企業(yè)的不同標準。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

業(yè)務招待費會計與稅法處理的差異

稅法與會計制度的差異主要有：1.企業(yè)在日常經營過程中發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費按會計規(guī)定可據(jù)實計入相應的成本費用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費計入開辦費。會計制度規(guī)定，在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。稅法規(guī)定從開始生產、經營(包括試生產、試營業(yè))月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除，形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調整。3.業(yè)務招待費的計稅基數(shù)會計與稅法不同，會計上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產經營活動取得的收入(包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入、視同銷售收入)。