日前，為方便納稅人更好地理解和掌握小微企業的相關稅收優惠政策，江蘇省國稅局就此進行了解讀。本報特選編如下。

　增值稅問題

問：什么樣的納稅人可以享受小微企業免征增值稅優惠政策?

答：國家稅務總局《關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》(國稅公告 2014年第 57號)明確，增值稅小規模納稅人(包含個體工商戶、其他個人、企業和非企業性單位)，月銷售額或營業額不超過 3萬元(含 3萬元)的，可以享受免征增值稅優惠政策。

問：兼營增值稅應稅項目和營業稅應稅項目的納稅人，如何適用小微企業優惠政策?

答：兼有增值稅應稅項目和營業稅應稅項目的納稅人，既屬于增值稅納稅人，又屬于營業稅納稅人，為支持小微企業發展，國家稅務總局《關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》(國稅公告 2014年第 57號)明確，納稅人分別核算增值稅應稅項目銷售額和營業稅應稅項目營業額，分別享受月銷售額不超過 3萬元(按季納稅 9萬元)免征增值稅和月營業額不超過 3萬元(按季納稅 9萬元)免征營業稅的優惠政策。

　問：個體工商戶能否申請代開增值稅專用發票?實行定期定額征收的個體工商戶，是否必須將定額調整到 3萬元以上，才能夠代開增值稅專用發票?

答：國家稅務總局《關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》(國稅公告 2014年第 57號)廢止了《關于增值稅起征點調整后有關問題的批復》(國稅函 [2003]1396號)中有關起征點以下個體工商戶不允許代開增值稅專用發票的規定，個體工商戶可按照《稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)》(國稅發 [2004]153號)規定，向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票。這項政策給予了小微企業更多的選擇權，便于小微企業自由選擇不同的商務對象，開展業務，做大做強。若為定期定額征收的個體工商戶，核定定額為 3萬元(含 3萬元)以下，符合代開要求的也可向主管稅務機關提供代開資料，申請代開增值稅專用發票。調整定額，應按照《江蘇省國家稅務局個體工商戶定期定額管理工作規程(試行)》(蘇國稅函[2007]439號)文件規定執行。

問：已代開增值稅專用發票，并繳納代開增值稅專用發票稅款的小微企業，如何享受小微企業免征增值稅優惠政策?

答：為最大限度支持小微企業發展，國家稅務總局《關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》(國稅公告 2014年第 57號)明確，對于增值稅小規模納稅人代開增值稅專用發票繳納的稅款，在將增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還。

問：納稅人向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票，需要攜帶的資料有哪些?

答：根據《江蘇省國家稅務局稅收職責清單業務操作規程(試行 2014第二版)》(蘇國稅函[2014]221號)規定，主管稅務機關為所轄范圍內的已辦理稅務登記的增值稅小規模納稅人、已辦理稅務登記并達到增值稅起征點的個體經營者、國家稅務總局確定的其他可予代開專用發票的納稅人代開增值稅專用發票(含貨物運輸業增值稅專用發票)，需要攜帶的資料有：稅務登記證副本和發票專用章;網上辦稅服務廳申請代開的十位申請號碼或紙質申請表;首次申請代開貨運增值稅專用發票，需提供車輛道路或船舶營業運輸證等有效證件復印件;自備或承包、承租的車船等運輸工具的證明復印件;申請代開單筆金額達到或超過 5萬元的貨運增值稅專用發票，需提供貨物運輸合同或協議及復印件。

問：調整后的《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》納稅人填報時應注意什么?

答：因原申報表沒有單設“小微企業免稅銷售額”和“未達起征點免稅銷售額”欄目，所以納稅人申報時，未達起征點的免稅銷售額是填列在原表第 6欄“免稅銷售額”內;為區分適用不同的免稅項目和統計的需要，小微企業的免稅銷售額是填列在原表第 1欄“應征增值稅不含稅銷售額”中，實際免稅額通過原表第 11欄“本期應納稅額減征額”反映。調整后的申報表新增相關欄目后，納稅人可直接在對應欄目內填列“小微企業免稅銷售額”和“未達起征點免稅銷售額”。需要提醒的是享受小微企業免征增值稅的企業和非企業性單位，其免稅銷售額應填列在新申報表的第 7欄“小微企業免稅銷售額”中，不能再填在第 1欄“應征增值稅不含稅銷售額”中。